Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 марта 2013 г. N Ф07-393/13 по делу N А56-16404/2012 (ключевые темы: возврат НДС - расчетный счет - выемка - камеральная проверка - электронный документ)

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Блиновой Л.В., Журавлевой О.Р.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Экос" Мунтян В.В. (доверенность от 15.03.2013 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Межевич Е.Г. (доверенность от 09.01.2013 N 19-10-03/00043), от Управления федерального казначейства по Санкт-Петербургу Бардавелидзе Е.В. (доверенность от 11.01.2013 N 7200-14-02/47),

рассмотрев 18.03.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Экос" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2012 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2012 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Сомова Е.А.) по делу N А56-16404/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Экос", место нахождения: 198188, Санкт-Петербург, ул. Возрождения, д. 20А, ОГРН 1089847191081 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнения требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 191028, Санкт-Петербург, Соляной пер., д. 98, лит. А (далее - Инспекция N 6), выразившегося в невозмещении на расчетный счет Общества налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб.; о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., д. 23, корп. 1 (далее - Инспекция N 19), выразившегося в ненаправлении в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) поручения в Управление федерального казначейства по Санкт-Петербургу о перечислении на расчетный счет Общества НДС за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб. и об обязании Инспекции N 19 произвести возмещение НДС за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб. путем возврата на расчетный счет, а также установить юридический факт незачисления НДС за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб. на расчетный счет Общества.

К участию в деле в качестве соответчика было привлечено Управление федерального казначейства по Санкт-Петербургу, место нахождения: 197101, Санкт-Петербург, ул. Котовского, д. 1/10 (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2012, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2012, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, в связи с принятием Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление налоговой службы) решения от 29.08.2011 N 16-13/30185 о возврате на расчетный счет Общества НДС в размере 22 192 100 руб., и с учетом письменных заявлений Общества от 25.10.2011 и от 16.11.2011 в Инспекцию N 19, у Инспекции N 19 не имелось оснований для неисполнения решения о возврате НДС. Выемка следователем электронной документации (файла) в виде "заявка на возврат" не является каким-либо препятствием для налоговых органов для повторной и/или очередной подачи новых или недостающих электронных документов (файлов) в Управление в целях возврата Обществу НДС за III квартал 2010 года. Кроме того, Общество ссылается на пункт 8 статьи 176 НК РФ, который не предусматривает направление ни файла, ни заявки.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция N 19 просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции N 19 и Управления возражали против ее удовлетворения, полагая вынесенные судебные акты законными и обоснованными.

Другие лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией N 19 проведена камеральная проверка представленной Обществом налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 года. Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, согласно декларации составила 22 192 100 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией N 19 принято решение от 07.06.2011 N 2052 об отказе в возмещении Обществу НДС в размере 22 192 100 руб.

Полагая решение Инспекции N 19 неправомерным, Общество обратилось в Управление налоговой службы с апелляционной жалобой.

Решением Управления налоговой службы от 29.08.2011 N 16-13/30185 решение Инспекции N 19, принятое по результатам камеральной проверки декларации Общества за III квартал 2010 года, было отменено, в связи с чем Инспекцией N 19 принято решение от 03.11.2011 N 69321 о возврате суммы налога в размере 22 192 100 руб.

Общество 25.10.2011 и 16.11.2011 обратилось в Инспекцию N 19 с письменными заявлениями о возврате на его расчетный счет НДС в размере 22 192 100 руб.

В связи тем, что Инспекция N 19 по указанным выше заявлениям налогоплательщика возврат НДС в сумме 22 192 100 руб. не произвела, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований Общества, указав на отсутствие бездействия со стороны налоговых органов, которые они не могли произвести возврат НДС в связи с выемкой электронных документов следственными органами и отсутствием возможности у налоговых органов направить в Управление документы для возврата НДС.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что принятые по делу судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в части отказа Обществу в удовлетворении требований о признании незаконным бездействия Инспекции N 6, выразившегося в невозмещении на расчетный счет Общества НДС за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб., о признании незаконным бездействия Инспекции N 19, выразившегося в ненаправлении в Управление в порядке статьи 176 НК РФ поручения о перечислении на расчетный счет Общества НДС за III квартал 2010 в сумме 22 192 100 руб. и об обязании Инспекции N 9 произвести возмещение НДС за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб. путем возврата на расчетный счет, на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Как установлено судами на основании материалов дела, Инспекцией N 19 вынесено решение от 03.11.2011 N 69321 о возврате Обществу НДС в размере 22 192 100 руб.

В соответствии с Регламентом взаимодействия между налоговыми органами при осуществлении обмена с Управлением N 04-06/349@ Инспекция N 19 направила 07.11.2011 в Инспекцию N 6 электронный файл 145283АТ.ZVB с заявкой от 03.11.2011 N 7805ZV000008697 на возврат Обществу НДС в сумме 22 192 100 руб.

Из материалов дела также следует, что 07.11.2011 старшим следователем 7-го отдела СЧ по РОПД ГСУ ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области майором юстиции Лаврентьевым П.А., в рамках уголовного дела N 451345 вынесено постановление о производстве выемки в Инспекции N 6 файла 145283АТ.ZVB, в котором находилась заявка от 03.11.2011 на возврат Обществу НДС в сумме 22 192 100 руб. Выемка указанного файла произведена 07.11.2011, о чем составлен протокол (файл 145283АТ.ZVB скопирован на дискету, после чего копия указанного файла удалена с компьютера).

Кассационная инстанция считает, что, отказывая Обществу в удовлетворении требований и ссылаясь на отсутствие бездействия со стороны налоговых органов, поскольку они не могли произвести возврат НДС в связи с выемкой электронных документов следственными органами и отсутствием возможности у налоговых органов направить в Управление документы для возврата НДС, суды первой и апелляционной инстанций не учли следующее.

Порядок возврата НДС установлен положениями статьи 176 НК РФ, а именно пунктом 8 названной статьи, из которого следует, что поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения.

Таким образом, действующее налоговое законодательство обязывает налоговые органы направить поручение на возврат суммы налога непосредственно в орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом решения о возврате.

Данная норма не содержит положений о возможности принявшего решение налогового органа перенаправить такое решение в другой налоговый орган.

Кроме того, пункт 8 статьи 176 НК РФ предусматривает направление налоговым органом документа в виде поручения, а не файла и заявки.

Регламент взаимодействия между налоговыми органами при осуществлении обмена с Управлением N 04-06/349@, который предусматривает направление файлов в органы Федерального казначейства для исполнения через Межрайонные инспекции по централизованной обработке данных, на что ссылаются налоговые органы, является не законодательством о налогах и сборах, а внутренним документом налоговых органов и не может изменять порядок возврата НДС, установленный статьей 176 НК РФ.

На основании изложенного суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене в части отказа Обществу в удовлетворении требований о признании незаконным бездействия Инспекции N 6, выразившегося в невозмещении на расчетный счет Общества НДС за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб., о признании незаконным бездействия Инспекции N 19, выразившегося в ненаправлении в Управление в порядке статьи 176 НК РФ поручения о перечислении на расчетный счет Общества НДС за III квартал 2010 в сумме 22 192 100 руб. и об обязании Инспекции N 19 произвести возмещение НДС за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб. путем возврата на расчетный счет, как принятые с нарушением норм материального права, а дело - направлению в этой части на новое рассмотрение.

Суд кассационной инстанции в силу полномочий, установленных статьей 286 и пунктом 2 статьи 287 АПК РФ, не обладает самостоятельным правом на установление обстоятельств дела, которые не были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций.

При новом рассмотрении дела суду в соответствии со статьей 71 АПК РФ надлежит установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства, установить обязанности Инспекции N 19 и Инспекции N 6 применительно к положениям статьи 176 НК РФ, оценить, каким образом изъятие следственными органами в рамках уголовного дела в Инспекции N 6 файла 145283АТ.ZVB, в котором находилась заявка от 03.11.2011 на возврат Обществу НДС в сумме 22 192 100 руб., могло повлиять на исполнение Инспекцией N 19 обязанностей в порядке статьи 176 НК РФ, и на основании их правовой оценки вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2012 по делу N А56-16404/2012 отменить в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Экос" в удовлетворении требований о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Санкт-Петербургу, выразившегося в невозмещении на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Экос" налога на добавленную стоимость за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб. и о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, выразившегося в ненаправлении в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации поручения в Управление Федерального казначейства России по Санкт-Петербургу о перечислении на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Экос" налога на добавленную стоимость за III квартал 2010 в сумме 22 192 100 руб. и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу произвести возмещение налога на добавленную стоимость за III квартал 2010 года в сумме 22 192 100 руб. путем возврата на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Экос".

Дело N А56-16404/2012 в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В остальной части решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2012 по делу N А56-16404/2012 оставить без изменения.