Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 октября 2012 г. N Ф07-4618/12 по делу N А56-46006/2011 (ключевые темы: налоговые льготы - ставка налога на прибыль - налоговый период - авансовые платежи - основные средства)

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Васильевой Е.С., Журавлевой О.Р.,

при участии от открытого акционерного общества "Северсталь" Гнатовской-Кутузовой Л.В. (доверенность от 02.11.2011), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу Тарарушкиной О.К. (доверенность от 29.12.2011), Локман Н.В. (доверенность от 11.01.2012) и Касьяновой Е.Ю. (доверенность от 29.12.2011),

рассмотрев 25.09.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.03.2012 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 (судьи Згурская М.Л., Сомова Е.А., Третьякова Н.О.) по делу N А56-46006/2011,

установил:

Открытое акционерное общество "Северсталь", место нахождения: 162608, Вологодская обл., г. Череповец, ул. Мира, д. 30, ОГРН 1023501236901 (далее - Общество, ОАО "Северсталь"), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 196653, Санкт-Петербург, г. Колпино, Советский бульвар, д. 5, лит "А" (далее - Инспекция), от 22.03.2011 N 06-05/429 (за исключением пункта 1 резолютивной части данного решения).

Решением суда первой инстанции от 05.03.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 18.06.2012, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм права и неполное выяснение всех обстоятельств дела, просит принятые по делу судебные акты отменить и принять новый - об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы указывает, что суды неправильно применили положения пункта 6 статьи 11-4 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон N 81-11). Налоговый орган полагает, что применению подлежит Закон N 81-11 в редакции Закона Санкт-Петербурга от 16.07.2007 N 367-69 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" (далее - Закон N 367-69), действовавшего в проверяемый период, а не в ранее действовавшей редакции, неправомерно примененный судами к спорной ситуации.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы. Общество в отзыве и его представитель в судебном заседании просили оставить жалобу налогового органа без удовлетворения.

Законность принятых по делу судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом уточненной декларации по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2008 год, по результатам которой составила акт от 02.02.2011 N 44. По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика приняла решение от 22.03.2011 N 06-05/429 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено восстановить в КРСБ по месту нахождения его обособленного подразделения Трубопрокатное производство (обособленное структурное подразделение ОАО "Северсталь") 159 564 552 руб. налога на прибыль за 2008 год по сроку уплаты 30.03.2009 и внести необходимые изменения в документы бухгалтерского учета.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом в 2008 году пониженной налоговой ставки в размере 13,5% по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 16.05.2011 N 16-13/16983 жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с законностью решения налогового органа от 22.03.2011 N 06-05/429, Общество оспорило его в судебном порядке (за исключением пункта 1 резолютивной части данного решения).

Суды первой и апелляционной инстанций признали неправомерным применение Инспекцией Закона N 81-11 в редакции Закона N 367-69, установив, что данная редакция вступила в силу с 1 января 2008 года, а поскольку Общество в 2006 году выполнило необходимые условия Закона N 81-11 и получило право на применение налоговой льготы на три налоговых периода начиная с 01.01.2007, то в спорный период следует применять положения закона в редакции, действовавшей в 2006 году.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы, приведенные в кассационной жалобе, считает принятые по делу судебные акты не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 11-4 Закона N 81-11 установлена ставка налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, для юридических лиц, отвечающих требованиям, предусмотренным пунктом 2 данной статьи:

в размере 15,5 процента, если они осуществили вложения на сумму от 150 млн.руб. до 300 млн.руб.;

в размере 13,5 процента, если они осуществили вложения на сумму от 300 млн.руб. (включительно) и более.

Под вложениями в целях Закона N 81-11 понимаются приобретение (за исключением приобретения основных средств по договору лизинга) не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство (в том числе хозяйственным способом), реконструкция и модернизация основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 11-4 Закона N 81-11 право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций предоставляется юридическим лицам, отвечающим одновременно следующим требованиям:

являющимся плательщиками налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга;

осуществившим на протяжении любого календарного года, начиная с 1 января 2005 года, рассчитанные в соответствии с пунктом 3 названной статьи в пределах сумм, указанных в пункте 1 этой же статьи, вложения для производственных целей (для целей собственного производства товаров (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли).

В соответствии с пунктом 4 статьи 11-4 Закона N 81-11 право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций возникает у налогоплательщика начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, в котором сумма вложений в основные средства, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 данной статьи, составит не менее 150 млн.руб. Право на применение пониженной налоговой ставки предоставляется налогоплательщику на срок, составляющий три налоговых периода (пункт 5 статьи 11-4 Закона N 81-11).

Установив, что сумма капитальных вложений в объекты основных средств, введенных Обществом в эксплуатацию в 2006 году на территории Санкт-Петербурга, составила более 300 млн.руб., Инспекция по результатам проведенной камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год признала правомерным применение Обществом пониженной налоговой ставки в размере 13,5% (решение Инспекции от 25.05.2010 N 2314).

Расчет сумм налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет Санкт-Петербурга в 2007 году, Общество произвело на основании положений Закона N 81-11 в редакции Закона Санкт-Петербурга N 190-29, то есть за год, предшествующий применению льготы (в рассматриваемом случае 2006 год), как общую сумму налогов, перечисленных в бюджет Санкт-Петербурга в данном году, независимо от того, к базе какого налогового периода они относятся. Именно с таким расчетом и данными, полученными по результатам проверки налоговой декларации ОАО "Северсталь" за 2007 год, Инспекция подтвердила право Общества на применение налоговой льготы.

На 2008 год Общество рассчитало общую сумму налога аналогично, руководствуясь той же редакцией Закона N 81-11.

При проверке декларации по налогу на прибыль за 2008 год Инспекция признала Общество утратившим право на применение налоговой ставки 13,5%, поскольку по ее расчету общая сумма налогов и сборов, подлежащих уплате (начисленных) в бюджет Санкт-Петербурга, за "льготируемый" 2007 год составила менее общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате за 2006 год.

При этом налоговый орган руководствовался положениями Закона N 81-11 в редакции Закона N 367-69, согласно которой в налоговый период должна включаться общая сумма налогов и сборов, подлежащих уплате не в календарном году, а за календарный год. На основании этого налоговый орган включил в расчет начисления за период с 01 января по 31 декабря, с учетом того, что начисления налогов и сборов за четвертый квартал прошедшего налогового периода производятся в первом квартале следующего налогового периода, но участвуют в формировании финансового результата прошедшего налогового периода.

Согласно пункту 6 статьи 11-4 Закона N 81-11 в редакции Закона Санкт-Петербурга от 02.05.2006 N 190-29 налогоплательщик утрачивает право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций в соответствии с настоящей статьей начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, по результатам которого общая сумма налогов и сборов, подлежащих уплате (начисленных) в бюджет Санкт-Петербурга, составила менее соответствующей общей суммы налогов и сборов, перечисленных в бюджет Санкт-Петербурга в году, предшествовавшем применению пониженной ставки налога на прибыль организаций.

При вынесении решения Инспекция руководствовалась положениями пункта 6 статьи 11-4 Закона N 81-11 в редакции Закона N 367-69 (действовавшей в проверяемый период), согласно которой налогоплательщик утрачивает право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций в соответствии с настоящей статьей начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, за который общая сумма налогов и сборов (включая авансовые платежи), подлежащих уплате (начисленных) в бюджет Санкт-Петербурга, составила менее общей суммы налогов и сборов (включая авансовые платежи), подлежащих уплате (начисленных) в бюджет Санкт-Петербурга за календарный год, предшествовавший году начала применения пониженной ставки налога на прибыль организаций. При расчете общей суммы налогов и сборов (включая авансовые платежи), подлежащих уплате (начисленных) в бюджет Санкт-Петербурга за календарный год, предшествовавший году начала применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, не учитываются суммы налога на имущество организаций (включая авансовые платежи), подлежащего уплате (начисленного) в бюджет Санкт-Петербурга в отношении объектов основных средств, указанных в пункте 1 этой же статьи.

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали указанные действия Инспекции необоснованными. При этом суды правомерно руководствовались следующим.

Налоговые льготы, предусмотренные названным подпунктом, предоставляются на три года, начиная с первого числа первого месяца года, следующего за базовым годом. Налогоплательщик утрачивает право на льготы в случае, если по результатам финансового года не будет выполнено хотя бы одно из обязательных условий о выплате минимальной годовой суммы налогов и сборов.

Анализ оснований предоставления налоговой льготы, предусмотренной названной нормой закона, позволяет сделать вывод о том, что право на применение указанной льготы возникает и реализуется в рамках длящихся правоотношений, выходящих за пределы одного налогового периода.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Правовая позиция о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, являющихся участниками длящихся налоговых правоотношений, сформулирована в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.07.1999 N 111-О.

Выполнение Обществом всех требований при осуществлении капитальных вложений в производственных целях, которыми было обусловлено предоставление спорной налоговой льготы, Инспекция не оспаривает.

Из материалов дела усматривается, что базовым годом для применения обществом налоговой льготы является 2006 год.

Следовательно, право на применение налоговой льготы, возникшее у Общества по результатам 2006 года, подлежит использованию в последующие периоды в рамках длящихся налоговых отношений, то есть на срок, составляющий три налоговых периода - 2007, 2008 и 2009 годы (пункт 5 статьи 11-4 Закона N 81-11).

При осуществлении таких вложений и при действии этой льготы в спорный период его применению не может придаваться значение, ухудшающее положение налогоплательщика по сравнению с условиями, действовавшими ранее, на дату получения им льготы.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что в 2008 году Общество правомерно использовало спорную налоговую льготу.

Применение Инспекцией другой, более поздней редакции Закона N 81-11, к правоотношениям, возникшим в период действия более ранней редакции, не отвечает требованиям налогового законодательства, поскольку ухудшает положения налогоплательщика. Как указано выше, положения Закона N 81-11 в редакции, когда было подтверждено право на получение льготы, подлежат применению в рамках длящихся правоотношений и к другим налоговым периодам.

Как справедливо указали суды, применение новой методики расчетов общей суммы налогов в спорном случае не отвечает требованиям сопоставимости экономических показателей, поскольку сравнению подвергаются различные по составу налоговые платежи.

Таким образом, суды, проанализировав положения законодательства, сделали обоснованный вывод о том, что Общество не утратило в 2008 году право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет Санкт-Петербурга.

Иные доводы, приведенные в жалобе, были предметом полного и объективного исследования и оценки судами, и сделанные на их основе выводы принимаются кассационной инстанцией.

Кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами полно и всесторонне в соответствии с нормами материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.03.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2012 по делу N А56-46006/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.