Вопрос: ПАО (далее - Общество) является оператором связи и в рамках своей деятельности реализует услуги международной связи как российским, так и иностранным покупателям.

Пунктом 5 статьи 157 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС при реализации услуг международной связи, в соответствии с которыми при реализации таких услуг не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные от иностранных покупателей.

Общество ошибочно учитывало суммы, полученные от иностранных покупателей за услуги международной связи при определении налоговой базы по НДС, предъявляло иностранным покупателям к уплате НДС, составляло счета-фактуры, исчисляло и уплачивало НДС.

Просим ответить, верно ли, что в указанном случае суммы, полученные от иностранных покупателей за услуги международной связи, не должны были включаться в налоговую базу?

Применяются ли положения пункта 5 статьи 173 НК РФ в случае, если при оказании услуг международной связи иностранному лицу ошибочно выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по международной связи Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг связи признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги международной связи, оказываемые российской организацией, признаются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

При этом, поскольку услуги связи не поименованы в статье 149 Кодекса, такие услуги не освобождаются от НДС.

Вместе с тем, подпунктом 5 статьи 157 Кодекса установлено, что при реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы по НДС суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.

Учитывая изложенное, при оказании российской организацией услуг международной связи суммы, полученные такой организацией от иностранных покупателей за указанные услуги, не должны включаться в налоговую базу и, соответственно, отражаться в декларации по НДС.

Что касается пункта 5 статьи 173 Кодекса, о котором упоминается в вашем письме, то положения данного пункта применяются в случае, выставления налогоплательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением сумм НДС суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы НДС, указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю данных товаров (работ, услуг). Поскольку операции по реализации услуг международной связи не относятся к операциям, не подлежащим налогообложению НДС в соответствии с Кодексом, то положения пункта 5 статьи 173 Кодекса при ошибочном выставлении счета-фактуры в адрес иностранного покупателя таких услуг в указанном случае не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.