Вопрос: Наша организация оказывает услуги по временному размещению в гостинице и применяет нулевую ставку по НДС в соответствии с нормами пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ. Гостиница - пятизвездочный отель. Размещение клиентов в гостинице производится на условиях тарифов ВО (bed only), т.е. только размещение, без завтрака и ВВ (bed&breakfast) - размещение, включая завтрак (шведский стол). Естественно, что стоимость тарифов ВО и ВВ - отличается. В этой связи просим разъяснить: правильно ли мы понимаем, что для целей применения нулевой ставки по НДС, стоимость завтрака (не выделяемая отдельно в публичной оферте и чеке/счете) в тарифе ВВ может быть включена в единую цену за номер (для применения нулевой ставки по НДС)? Или, при наличии двух заявленных тарифов (ВО и ВВ), под нулевую ставку подпадают только услуги размещения (т.е. сумма по тарифу ВО), а разница в стоимости между тарифами ВО и ВВ представляет собой стоимость дополнительной услуги, которая не подпадает под нулевую ставку по пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ и подлежит обложению НДС как иная услуга, оказываемая гостиницей?

Ответ: В связи с обращением по вопросу, связанному с применением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2022 года налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом абзацами вторым и третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса установлено ограничение срока применения данной налоговой ставки по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Таким образом, при реализации вышеуказанных услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII-VIII приложения N 4 к Положению.

Учитывая изложенное, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII-VIII приложения N 4 к Положению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.