Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2024 г. N 03-07-11/72241

Вопрос: АО является собственником отеля категории 5 звезд, в инфраструктуру которого входят СПА-комплекс с тренажерным залом и бассейном, конференц-залы.

С 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, 1 сентября 2024 года вступает в силу Постановление Правительства РФ от 08.05.2024 N 596 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860", согласно которому Положение о классификации гостиниц будет дополнено перечнем сопутствующих гостиничных услуг:

- услугами тренажерного зала и зала для фитнеса;

- спа-услугами (посещение бассейна, бани, косметические процедуры);

- услугами доступа в интернет;

- услугой по предоставлению конференц-залов;

- услугами охраняемой автостоянки и подземного паркинга.

Исходя из вышеизложенного, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах в отношении возможности применения НДС по ставке 0 процентов к спа-услугам, услугам по предоставлению конференц-залов, услугам охраняемой автостоянки:

1) если такие услуги приобретаются/оказываются отдельно от услуг проживания (не входят в цену номера);

2) если такие услуги входят в цену номера.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг в гостинице сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII-VIII приложения N 4 к Положению.

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII-VIII приложения N 4 к Положению.

Согласно пункту 2 Изменений, которые вносятся в Положение о классификации гостиниц, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 мая 2024 г. N 596 (далее - постановление N 596), раздел VII приложения N 4 к Положению дополняется услугами тренажерного зала или зала для фитнеса, СПА-услугами, услугами доступа к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", услугами конференц-зала, услугами охраняемой автостоянки или подземного паркинга.

Пунктом 3 постановления N 596 установлено, что постановление N 596 вступает в силу с 1 сентября 2024 года.

Учитывая изложенное, если гостиница реализует услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), и при этом в качестве сопутствующих услуг будет с 1 сентября 2024 года предоставлять клиентам в том числе услуги тренажерного зала или зала для фитнеса, СПА-услуги, услуги доступа к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", услуги конференц-зала, услуги охраняемой автостоянки или подземного паркинга, то в отношении таких услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, будет определяться исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII-VIII приложения N 4 к Положению (в редакции постановления N 596).

Что касается услуг тренажерного зала или зала для фитнеса, СПА-услуг, услуг доступа к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", услуг конференц-зала, услуг охраняемой автостоянки или подземного паркинга, оказываемых в гостинице отдельно от услуг по предоставлению мест для временного проживания, то положения вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении таких услуг не применяются и, соответственно, данные услуги подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.