Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 июля 2024 г. N 03-07-11/70669

Вопрос: ООО имеет в собственности объект размещения, который представляет собой единый сочлененный комплекс зданий. На территории комплекса осуществляется деятельность по оказанию санаторно-курортных услуг и услуг гостиничного размещения.

Объект зарегистрирован как санаторий с основным видом деятельности 86.90.4 - деятельность санаторно-курортных организаций. Услуги санаторно-курортного лечения оформляются бланками строгой отчетности (санаторно-курортная путевка) и не облагаются НДС на основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НКРФ.

Кроме того, этот же объект классифицирован как гостиница категории 5 звезд, что подтверждается записью в Едином перечне классифицированных гостиниц. Помимо оказания услуг санаторно-курортного лечения, организация предоставляет услуги по гостиничному размещению, тариф которого формируется без учета стоимости лечения (только проживание и питание).

Просим разъяснить, правомерно ли применение к стоимости услуг гостиничного размещения ставки НДС 0% в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании санаторно-курортной организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в средстве размещения, имеющем свидетельство о присвоении гостинице категории, а также при оказании в данном средстве размещения услуг санаторно-курортного лечения, оформленных санаторно-курортными путевками, сообщает следующее.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса установлено, что с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиниц.

Таким образом, если в соответствии с требованиями Положения средство размещения классифицировано в качестве гостиницы, виды которой указаны в пункте 5 Положения, то при реализации санаторно-курортной организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов, установленная подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса. В случае, если санаторно-курортной организацией указанное средство размещения используется для оказания услуг санаторно-курортного лечения, оформленных санаторно-курортными путевками, являющимися бланками строгой отчетности, при реализации данных услуг применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.