Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июля 2024 г. N 03-07-08/66795

Вопрос: В связи с внесением изменений в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ федеральным законом от 22.04.2024 г. N 92-ФЗ просим разъяснить, по какой налоговой ставке НДС (0% или 20%) облагается реализация транспортно-экспедиционных услуг при условии:

1) если экспедитор организует только часть международной перевозки, а именно организацию услуг по перевалке, хранению, обработке груза в порту РФ при вывозе товара за пределы территории РФ;

2) на выполнение услуг с клиентом заключен договор транспортной экспедиции;

3) в перевозочных, транспортно-сопроводительных и иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, организация-экспедитор не указана.

А также вправе ли организация-экспедитор применять ставку НДС 0% на основании пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ при вышеуказанных условиях, а не пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает, что в целях применения положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" следует руководствоваться письмами Минфина России от 25.06.2024 N 03-07-08/59144 и от 26.06.2024 N 03-07-08/59665, которые размещены на официальном сайте Минфина России в сети Интернет в разделе "Деятельность/Налоговая политика/Письма Минфина России/Косвенное налогообложение".

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. При этом подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что под перевалкой в целях указанной статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Что касается иных работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, оказываемых российской организацией в морском (речном) порту, то операции по реализации таких работ (услуг) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.