Вопрос

О признании актива объектом НМА в целях бухучета, а также о начислении амортизации в целях налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного НМА.

Ответ

В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, Министерством не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденному приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. N 86н, для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными в пункте 4 ФСБУ 14/2022. Согласно ФСБУ 14/2022 элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) объекта нематериальных активов подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта нематериальных активов.

По заключению Департамента налоговой политики согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Срок полезного использования объекта основных средств или объекта нематериальных активов определяется налогоплательщиком в целях определения нормы амортизации соответствующего объекта амортизируемого имущества.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Вместе с тем положениями главы 25 Кодекса не предусмотрено изменение (увеличение) срока полезного использования объекта нематериальных активов, в том числе в результате его модернизации.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов. Положения указанной нормы, по мнению Департамента налоговой политики, распространяются и на случаи, когда к моменту проведения модернизации амортизируемое имущество полностью самортизировано.

Учитывая изложенное, после проведения модернизации нематериальных активов амортизация начисляется по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении этих нематериальных активов в соответствующую амортизационную группу.