Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2024 г. N 03-07-11/59290

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснение по следующему вопросу:

Каков порядок восстановления правопреемником НДС, ранее принятого к вычету правопредшественником при приобретении недвижимости, в случае дальнейшего использования такой недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость?

ООО-1 в 2009 приобрело по договору купли-продажи недвижимость. Недвижимость поставлена на баланс и начала амортизироваться в 2009 году. Направление использования недвижимости - сдача в аренду. НДС по приобретенной недвижимости предъявлен к возмещению из бюджета. По Решению ИФНС НДС был возмещен в 2010 году.

В период с 2015 по 2019 годы был проведен ряд реорганизаций с участием OOO-1 в форме присоединения и выделения, в результате которых собственником недвижимости в порядке правопреемства на настоящий момент является ООО-2. В течение всего времени недвижимость использовалась в деятельности, облагаемой НДС.

В 2024-2025 году планируется реорганизация ООО-2 в форме присоединения к ООО. После присоединения недвижимость будет использоваться ООО в деятельности, не облагаемой НДС.

В соответствии с абзацем первым пункта 3.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реорганизации организации суммы налога на добавленную стоимость, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Кроме того, пунктом 11 статьи 171.1 Кодекса установлено, что положения данной статьи, предусматривающие особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), распространяются на правопреемников, указанных в пункте 3.1 статьи 170 Кодекса.

Так, согласно пункту 3 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые им к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Правильно ли мы понимаем, что если на дату начала использования в необлагаемой НДС деятельности объектов недвижимости (объекты основных средств), полученных в порядке правопреемства от реорганизованных организаций, по таким объектам недвижимости прошло более десяти лет, считая с момента их ввода в эксплуатацию у реорганизованной организации-правопредшественника (ООО-1), которая являлась собственником объектов на момент начала амортизации, у налогоплательщика-правопреемника (ООО) отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств)?

Правильно ли мы понимаем, что 15-летний период в соответствии с п. 3 ст.171.1 НК РФ необходимо отсчитывать с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию и постановки на учет у правопредшественника (в данном случае у ООО-1, т.е. 2009 год)?

Ответ: В связи с обращением по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость по объекту недвижимости, полученному организацией при реорганизации в форме присоединения к данной организации другой организации, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с абзацем первым пункта 3.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реорганизации организации суммы налога на добавленную стоимость, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Кроме того, пунктом 11 статьи 171.1 Кодекса установлено, что положения данной статьи, предусматривающие особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), распространяются на правопреемников, указанных в пункте 3.1 статьи 170 Кодекса.

Так, согласно пункту 3 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые им к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, если реорганизация организации осуществляется путем присоединения к ней другой организации и при этом реорганизуемая организация в порядке правопреемства получает от присоединяемой организации объекты недвижимости (объекты основных средств), которые ранее были получены присоединяемой организацией при реорганизации иной организации и по таким объектам прошло более десяти лет считая с момента их ввода в эксплуатацию у иной организации, то в данном случае у реорганизуемой организации, осуществляющей операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств) иной организацией.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.