Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июня 2024 г. N 03-07-07/60152

Вопрос: Компания ООО занимается импортом и реализацией на территории Российской Федерации медицинского изделия "Гель интрадермальный с гиалуронатом натрия". Данное изделие имеет код ОКПД 2 32.50.22.190, код ТН ВЭД ЕАЭС 3304990000.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" (далее Постановление N 1042) товар под кодом 32.50.22.190 не облагается НДС (раздел I п. 8). Одновременно с этим согласно Постановлению Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее Постановление N 688) товар под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 3304990000 входит в перечень товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (раздел II Перечень 2).

В соответствии с вышеизложенным и руководствуясь Постановлением N 688 Таможенный орган при ввозе товара на территорию РФ применяет ставку НДС 10%.

С 01.01.2024 г.в перечень товаров относящихся к коду ТН ВЭД ЕАЭС 3304990000 "Средства для ухода за кожей прочие" исключены ряд товаров из Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 Постановлением Правительства РФ от 16.09.2023 N 1513, однако номенклатура нашего продукта осталась в перечне, так как относится к категории "прочие".

На основании вышеизложенного компания ООО просит подтвердить правомерность применения 10% ставки НДС к продукции с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 3304990000 при ввозе и реализации на территории Российской Федерации. В случае иного подхода определения налоговой ставки к вышеуказанному товару просим дать пояснения о действующей ставке НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики совместно с ФТС России рассмотрел обращение, и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе в Российскую Федерацию медицинского изделия, классифицируемого кодом 32.50.22.190 Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД2) и кодом 3304 99 000 0 единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) сообщает.

На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых на территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10 процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при предоставлении в налоговый (таможенный) орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень при ввозе), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов".

Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного перечня следует руководствоваться кодами ОКПД2, приведенными в Перечне при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1 (1).

Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что коды ОКПД2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД2, наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню при реализации.

Одновременно отмечаем, что в Перечне при реализации отсутствует код ОКПД2 32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки", таким образом при реализации на территории Российской Федерации медицинского изделия, соответствующего данному коду ОКПД2, применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Позиция с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС включена в раздел II "Медицинские изделия" Перечня при ввозе, отмечена знаком "*" и содержит наименование "Средства да ухода за кожей прочие",

Примечанием 3 к Перечню при ввозе регламентировано, что в целях применения позиций данного перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1) Перечня при ввозе, которыми определены требования относительно государственной регистрации ввозимых медицинских товаров.

С учетом изложенного при ввозе товаров, классифицируемых в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка НДС в размере 10 процентов применяется при соблюдении следующих условий:

такие товары являются средствами для ухода за кожей прочими;

наличие регистрационного удостоверения, подтверждающего регистрацию их в качестве медицинских изделий.

При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не установлено понятие "средства для ухода за кожей".

В свою очередь, в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Кодекса в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС, используются понятия, определенные таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - Кодексом.

Понятие "парфюмерно-косметическая продукция" содержится в статье 3 ТР ТС 009/2011, а понятие "продукция для ухода за кожей" в примечании приложения 5 к ТР ТС 009/2011.

Исходя из содержания указанных терминов следует, что для отнесения ввозимых товаров к средствам для ухода за кожей необходимо соблюдение условия их наружного применения (нанесения).

При этом товар, указанный в вашем письме, предназначен для внутридермального введения, инъекций.

Таким образом, наименование указанного товара не соответствует наименованию позиции с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, приведенному в Перечне при ввозе,

С учетом изложенного, в отношении товара "гель интрадермальный с гиалуронатом натрия" при ввозе на территорию Российской Федерации подлежит применению ставка НДС в размере 20 процентов.

Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.