Письмо Минфина России от 11 июня 2024 г. N 03-03-05/54330

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу определения размера налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в целях исчисления совокупного объема расходов и недополученных доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, образующихся в связи с применением мер стимулирования деятельности в сфере промышленности в отношении инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со специальным инвестиционным контрактом (далее соответственно - недополученные доходы, СПИК) и сообщает следующее.

Для налогоплательщиков - участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может быть снижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 2849 НК РФ). При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов применяется в течение периода действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 114 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 2849 НК РФ).

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, предусмотренная пунктом 3 статьи 2849 НК РФ, действует начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, до отчетного (налогового) периода, в котором организация утратит статус участника СПИК, но не позднее отчетного (налогового) периода, в котором недополученные доходы, превысили 50 процентов объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК.

Расчет недополученных доходов установлен методикой, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2020 N 1048 "Об утверждении Правил заключения, изменения и расторжения специальных инвестиционных контрактов" (далее - методика).

Так, в соответствии с методикой недополученные доходы определяются как разница между суммой налогов, в частности, по налогу на прибыль организаций, подлежащего уплате инвестором в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за отчетный (налоговый) период без учета льгот, предоставленных инвестору как стороне СПИК, и суммой налогов, в частности, по налогу на прибыль организаций, подлежащего уплате инвестором в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за отчетный (налоговый) период с учетом льгот, предоставленных инвестору как стороне СПИК.

Учитывая изложенное, полагаем, что налогоплательщики - участники СПИК в целях определения объема недополученных доходов по отношению к налогу на прибыль организаций должны применять налоговую ставку по налогу на прибыль, действующую в периоде расчета недополученных доходов.

Таким образом, в случае реализации положений проекта федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (N 639663-8) налогоплательщики - участники СПИК в 2025 году при расчете объема недополученных доходов должны будут применять ставку в размере 25 процентов.