Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2024 г. № КВ-4-14/7156@

Федеральным законом от 29.05.2024 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в пункт 4.6 статьи 83 и статью 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части учета иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 174.3 Кодекса (за исключением иностранной организации, реализующей товары посредством электронной торговой площадки покупателям - физическим лицам через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации).

Указанные изменения вступают в силу:

- в отношении иностранных организаций - с 01.07.2024;

- в отношении иностранных индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в таком качестве в соответствии с законодательством государств - членов Евразийского экономического союза (кроме Российской Федерации) - с 01.01.2025.

Кроме того, Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" статья 83 Кодекса дополнена пунктом 4.10 в части учета иностранных организаций - налоговых агентов, указанных в пункте 1.1 статьи 226 Кодекса (за исключением иностранной организации, осуществляющей деятельность через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации, или состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) (далее - иностранные налоговые агенты).

В настоящее время ФНС России разрабатывается приказ, утверждающий формы заявлений, используемых налоговыми органами при учете иностранных лиц, указанных в пункте 4.6 статьи 83 Кодекса, порядки их заполнения и форматы их представления в электронной форме.

В целях осуществления налоговым органом функции по учету иностранных организаций, указанных в пункте 1 статьи 174.3 Кодекса (далее - иностранный продавец), впредь до издания указанного приказа, а также утверждения перечня документов, необходимых для учета иностранных организаций в налоговых органах, ФНС России направляет рекомендованные формы, форматы и порядки заполнения форм, а также разъясняет следующее.

1. До утверждения и вступления в силу указанного приказа ФНС России учет иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, в налоговом органе осуществляется по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 12.12.2016 N ММВ-7-14/677@.

Учет иностранных налоговых агентов в налоговом органе осуществляется по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 04.03.2024 N ЕД-7-14/172@.

Обращается внимание, что в настоящее время дорабатывается сервис "НДС-офис" на сайте ФНС России в целях обеспечения доступности его функционала для иностранных продавцов и иностранных налоговых агентов. До завершения указанной доработки учет таких категорий иностранных организаций осуществляется при представлении ими указанных в пункте 2 настоящего письма документов на бумажном носителе.

2. Иностранные продавцы и иностранные налоговые агенты, подлежат постановке на учет в том же налоговом органе, на который возложены функции по учету иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме (далее - уполномоченный налоговый орган).

Постановка на учет иностранного продавца, иностранного налогового агента осуществляется на основании следующих документов:

1) заявления иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Кодекса;

2) выписки из реестра иностранных юридических лиц страны происхождения или иного равного по юридической силе документа, подтверждающего юридический статус иностранной организации.

Указанные заявление и выписка представляются в уполномоченный налоговый орган:

иностранным продавцом - не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ими деятельности на территории Российской Федерации;

иностранным налоговым агентом - не позднее даты первой выплаты дохода, в отношении которого такая иностранная организация признается налоговым агентом в соответствии с пунктом 1.1 статьи 226 Кодекса.

В случае представления иностранным продавцом, иностранным налоговым агентом в уполномоченный налоговый орган заявления о постановке на учет через официальный сайт Федеральной налоговой службы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", документ, предусмотренный подпунктом 2 настоящего пункта, может быть представлен в виде сканированного образа.

Постановка на учет в уполномоченном налоговом органе иностранного продавца, иностранного налогового агента осуществляется в течение 30 рабочих дней со дня получения документов, указанных в настоящем пункте.

Датой постановки на учет иностранного продавца, иностранного налогового агента является дата внесения в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) сведений о постановке их на учет в уполномоченном налоговом органе.

В случае выявления уполномоченным налоговым органом недостоверных сведений, содержащихся в представленных иностранным продавцом, иностранным налоговым агентом документах, действия уполномоченного налогового органа аналогичны действиям в отношении иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме.

3. Изменения в сведениях об иностранном продавце, иностранном налоговом агенте, содержащихся в ЕГРН, учитываются уполномоченным налоговым органом, осуществившим постановку их на учет, на основании представленного в налоговый орган заявления о таких изменениях по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Кодекса, и документов, подтверждающих эти изменения.

Датой внесения изменений в указанные сведения является дата соответствующих изменений, указанная в заявлении.