Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 мая 2024 г. N 03-07-08/41730

Вопрос: Наша компания заключила договор с иностранной компанией на предмет наблюдения, надзора, контроля за строительством морских судов за пределами территории РФ. Строительство судов будет осуществляться в течение двух лет. По условиям договора предусмотрены авансовые платежи, а акты выполненных работ иностранный контрагент будет представлять нашей компании по факту строительства каждого судна, т.е. оплата авансового платежа и акты выполненных работ будут в разных налоговых периодах.

Вопрос N 1:

Признается ли территория Российской Федерации местом оказания услуг согласно статье 148 НК РФ.

Если данная услуга подпадает под условия статьи 148 и местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации, то наша компания, как налоговый агент, при оплате авансового платежа иностранному контрагенту должна исчислить и оплатить в бюджет НДС, отразив в строке 060 Раздела 2 декларации по НДС.

Вопрос N 2:

В какой строке Раздела 3 декларации по НДС при наличии акта выполненных работ наша компания должна отразить сумму агентского НДС к возмещению. При этом акт выполненых работ будет получен в более поздних налоговых переодах (квартале, годе), чем оплата авансового платежа.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организации иностранным лицом услуг по наблюдению, надзору и контролю за строительством морских судов за пределами территории Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Услуги по наблюдению, надзору и контролю за строительством морских судов в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.