Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 мая 2024 г. № 03-13-10/44343 О применении налоговой ставки акциза при ввозе этилового спирта из стран ЕАЭС в РФ лицом, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости

В связи с указанным письмом ФНС России по вопросу применения налоговой ставки акциза на этиловый спирт, организациями, имеющими свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при ввозе этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), являющегося товаром ЕАЭС, Департамент налоговой политики сообщает.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса установлено, что спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости не рассматривается как подакцизный товар.

Согласно пункту 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза.

Поскольку спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости не отнесена к подакцизным товарам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса, то вышеуказанная обязанность по уплате в бюджет авансового платежа акциза по такой продукции у организации отсутствует.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, выдается свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - свидетельство), который признается подакцизным товаром согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения акцизами.

Пунктом 17 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) установлено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

На основании подпунктов 1, 2 и 5 пункта 1 статьи 193 Кодекса налогообложение этилового спирта осуществляется по следующим налоговым ставкам:

- этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, в том числе ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС, являющийся товаром ЕАЭС, с 1 января 2021 года - 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

- этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, имеющим свидетельства, с 1 января 2021 года - 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

- этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром ЕАЭС, а также являющийся товаром ЕАЭС, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС, при условии отсутствия обязанности по уплате авансового платежа акциза (за исключением представления банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) или неисполнения обязанности по уплате авансового платежа акциза, с 1 января 2024 года - 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Таким образом, исходя из вышеизложенных положений Кодекса, уплата акциза при ввозе этилового спирта из стран ЕАЭС лицом, имеющим свидетельство, для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости осуществляется в 2024 году по налоговой ставке 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, установленной подпунктом 5 пункта 1 статьи 193 Кодекса.