Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 апреля 2024 г. N 03-07-08/35699 Об исполнении обязанностей налогового агента по НДС российской организацией, приобретающей у иностранной организации услуги в электронной форме, заключившей агентский договор с другой российской организацией на осуществление оплаты счетов за оказанные услуги в электронной форме

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Общество), являющееся налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит дать разъяснения в отношении исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) при оплате услуг иностранной организации.

Российские организации - пользователи (далее - Пользователи) заключают агентские договоры с Обществом на осуществление оплаты счетов за оказанные Пользователям услуги в электронной форме и другие услуги, выставляемых иностранной организацией в адрес Пользователей. Оплата счетов иностранной организации осуществляется Обществом от своего имени и за счет Пользователей.

Таким образом, Общество является платежным посредником между иностранной организацией и Пользователями на основании агентских договоров, заключенных с последними, и не выступает посредником иностранной организации.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ).

Согласно пунктам 10, 10.1 статьи 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах российские организации - посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, либо российские организации, приобретающие услуги (при отсутствии вышеперечисленных организаций-посредников).

Правильно ли мы понимаем, что в рассматриваемом случае, поскольку Общество не выступает посредником иностранной организации и не имеет договора, заключенного с иностранной организацией, налоговыми агентами по НДС признаются Пользователи?

Ответ: В связи с письмом об исполнении обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) российской организацией, приобретающей у иностранной организации услуги в электронной форме, заключившей агентский договор с другой российской организацией на осуществление оплаты счетов за оказанные услуги в электронной форме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

На основании пункта 10.1 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 настоящего Кодекса.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги в электронной форме, заключившая агентский договор с другой российской организацией на осуществление оплаты счетов за оказанные услуги в электронной форме, выступает в качестве налогового агента и, соответственно, исчисляет и уплачивает НДС.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.