Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 апреля 2024 г. N 03-07-08/36269 Об уплате НДС и применении налоговых вычетов в случае приобретения российской организаций - комиссионером у иностранного лица от своего имени работы (услуги), местом реализации которых признавается территория РФ, по поручению и за счет российской организации - комитента

Вопрос: Публичное акционерное общество, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит разъяснить порядок уплаты НДС и применения вычетов в случае приобретения российской организацией - комиссионером у иностранного лица от своего имени работы (услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, по поручению и за счет российской организации - комитента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ для целей налогообложения НДС налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктом 5.2 статьи 161 и пунктами 3 и 10.1 статьи 174.2 НК РФ.

С 1 января 2023 года утратили силу абзацы второй и третий пункта 4 статьи 174 НК РФ, предусматривающие, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Начиная с указанной даты налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц, указанных в статье 161 НК РФ, работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, то есть равными долями, не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ.

Просим разъяснить правильно ли мы понимаем, что налоговым агентом по НДС признается комитент, который самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС, независимо от того, что денежные средства иностранному налогоплательщику перечисляются комиссионером.

Ответ: В связи с письмом о порядке уплаты налога на добавленную стоимость и применении налоговых вычетов в случае приобретения российской организаций - комиссионером у иностранного лица от своего имени работы (услуги), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)#, по поручению и за счет российской организации - комитента Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании абзацев второго и третьего пункта 4 статьи 174 Кодекса в редакции, действовавшей до 31 декабря 2022 года, уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производилась одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за выполненные им работы (оказанные услуги), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 признавалась территория Российской Федерации.

С 1 января 2023 года абзацы второй и третий пункта 4 статьи 174 Кодекса утратили силу и начиная с указанной даты налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц, указанных в статье 161 Кодекса, работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае приобретения российской организацией - комиссионером у иностранного лица от своего имени работы (услуги), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, по поручению и за счет российской организации-комитента, налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента исчисляется и уплачивается комитентом самостоятельно.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом по приобретенным у иностранного лица работам (услугам), местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования статей 171 и 172 Кодекса, на основании счета-фактуры, составленного налоговым агентом в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.