Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 апреля 2024 г. N 03-07-07/36273 О применении освобождения от налогообложения НДС НИОКР и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 апреля 2024 г. N 03-07-07/36273

Вопрос: ООО осуществляет разработку и постановку на производство инновационных типов вагонов и комплектующих с улучшенными технико-экономическими показателями, обладающих повышенными осевыми и погонными нагрузками и обеспечивающих увеличение надежности, скоростей движения, сокращение сервисных издержек, снижение негативного воздействия на путь, а также повышение безопасности движения и пропускной способности сети.

Деятельность ООО охватывает весь жизненный цикл разработки, модификации и совершенствования грузовых вагонов, их ходовых частей и комплектующих, контейнеров, съемного оборудования.

При этом, согласно ГОСТ 15.902-2014 "Межгосударственный стандарт. Система разработки и постановки продукции на производство. Железнодорожный подвижной состав. Порядок разработки и постановки на производство", допускается не выполнять в составе опытно-конструкторских работ этапы разработки технического проекта, эскизного проекта, технического предложения, если это предусмотрено в техническом задании или документе, его заменяющем, в том числе при модернизации и модификации железнодорожного подвижного состава.

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Исходя из буквального толкования указанной нормы, достаточно одного (любого) из указанных в статье видов деятельности для освобождения выполнения работ от НДС, однако прямого указания на это нет.

Как правило, организация занимается лишь частью научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ. Более того, многие научно-исследовательские работы и вовсе не предполагают создания опытных образцов, а при проведении опытно-конструкторских работ не всегда необходима научно-исследовательская деятельность по созданию новых технологий. Данная позиция косвенно подтверждается и разъяснениями, содержащимися, например, в письме Министерства финансов РФ от 11 июля 2019 г. N 03-07-11/51544. Кроме того, договор НИОКР не всегда дает положительный результат и работы по нему могут быть остановлены на любом этапе, если обнаруживается объективная невозможность достижения результатов (п. 3 ст. 769 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного, просим подтвердить, что для освобождения от НДС по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ достаточно наличия в договоре одного из видов деятельности, перечисленных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Распространяются ли положения пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ на операции по договорам, на основании которых налогоплательщик выполняет работы по доработке, внесению изменений в ранее разработанные конструкции инженерного объекта или технической системы?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров, заключенных организацией.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Учитывая изложенное, рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются указанные в данном подпункте виды деятельности.

Освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ при условии, что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.