Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2024 г. N 03-07-14/27530 О применении физическим лицом, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и применяющим в отношении этой деятельности УСН, НДС при передаче недвижимого имущества, в том числе используемого в предпринимательской деятельности, некоммерческой организации (личный фонд), учредителем которой является данное физическое лицо

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2024 г. N 03-07-14/27530

Вопрос: Прошу разъяснить порядок применения российского налогового законодательства в ситуации, описанной ниже.

- Физическое лицо является гражданином Российской Федерации и налоговым резидентом Российской Федерации.

- Физическое лицо владеет коммерческой недвижимостью (нежилые помещения) на территории РФ, которая сдается им в аренду в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

- В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

- Физическое лицо рассматривает возможность учреждения личного фонда в соответствии с законодательством РФ и передачи имущества в форме коммерческой недвижимости в личный фонд.

Принимая во внимание следующее:

- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров на территории РФ, в том числе переданных на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено ст. 39 НК РФ.

- Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

- В частности, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям (к которым согласно пп. 7 п. 3 ст. 50 Гражданского Кодекса РФ (далее - ГК РФ) относятся в том числе личные фонды) на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

- В соответствии с п. 1 ст. 123.20-4 ГК РФ основной деятельностью личных фондов является управление переданным или унаследованным от учредителя имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.

- Таким образом, передача имущества в личный фонд подлежит освобождению от НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ.

- Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не облагается НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- На основании анализа данного положения можно сделать вывод, что передача имущества в личный фонд освобождается от НДС, так как формулировка носит обобщенный характер, а конкретизация в части "вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов" указана в качестве примера.

- Таким образом, передача имущества в личный фонд подлежит освобождению от НДС на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

- Ввиду вышеизложенного, передача активов физического лица в пользу личного фонда подлежит освобождению от НДС в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

На основании вышеизложенного и положений п. 1 ст. 34.2 НК РФ прошу разъяснить следующее:

- Подлежит ли обложению НДС передача физическим лицом в личный фонд, учрежденный в соответствии с законодательством РФ, коммерческой недвижимости?

- Подлежит ли обложению НДС передача физическим лицом в личный фонд, учрежденный в соответствии с законодательством РФ, коммерческой недвижимости, которая сдается им в аренду в качестве ИП с применением УСН, с учетом того, что такой ИП не признается налогоплательщиком НДС на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросам применения физическим лицом, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и применяющим в отношении этой деятельности упрощенную систему налогообложения, налога на добавленную стоимость при передаче недвижимого имущества, в том числе используемого в предпринимательской деятельности, некоммерческой организации (личный фонд), учредителем которой является данное физическое лицо, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В то же время на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров и, соответственно, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Пунктом 1 статьи 143 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. При этом физические лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таким образом, передача физическим лицом, учредившим личный фонд, в собственность этого личного фонда недвижимого имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, осуществляемой этим физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя и в отношении которой им применялась упрощенная система налогообложения, не признается реализацией данного недвижимого имущества в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 39 Кодекса и, соответственно, не облагается налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса при условии, что последующее использование указанного недвижимого имущества не связано с предпринимательской деятельностью, в том числе не направлено на систематическое получение прибыли от пользования упомянутым имуществом.

В случае если физическим лицом, учредившим личный фонд, в собственность этого личного фонда передается недвижимое имущество, которое не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при такой передаче налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку на основании вышеуказанной статьи 143 Кодекса физические лица при передаче товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками данного налога не признаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.