Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 апреля 2024 г. N 03-07-08/33200

Вопрос: Организацией 25.09.2023 г. в таможенный орган в целях помещения товаров под таможенную процедуру экспорта была подана декларация на товары (далее - ДТ), в этот же день таможенный органом принято решение о выпуске товаров. Перемещение товаров осуществлялось автомобильным транспортом. Транспортное средство в целях пересечения государственной границы прибыло на Таможенный пост 30.09.2023. Согласно отметке о вывозе на транспортной накладной товары по указанной ДТ вывезены с таможенной территории ЕАЭС 01.10.2023 без каких-либо замечаний таможенных органов в месте пересечения государственной границы.

18.01.2024 г. таможенным органом принято решение считать данную ДТ "неподанной" в связи с неуплатой вывозных таможенных пошлин, так как согласно Постановлению Правительства РФ N 1538 от 21.09.2023 г. на вывезенные товары были установлены ставки вывозных таможенных пошлин, действие которых начиналось с 01.10.2023 г. Повторная подача ДТ предусматривается положениями таможенного законодательства.

Таким образом, товары фактически вывезены в таможенной процедуре экспорта с территории Таможенного союза и приняты иностранным покупателем.

Руководствуясь положениями ст. 34.2 Налогового кодекса РФ, прошу разъяснить порядок подтверждения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации товаров, фактически вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта?

Ответ: В связи с указанным обращением о применении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в отношении товаров, задекларированных и вывезенных с таможенной территории Евразийского экономического союза по таможенной декларации, которая в последующем признана для таможенных целей неподанной, Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков сообщает следующее.

Согласно части 12 статьи 95 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - федеральный закон N 289-ФЗ) в случаях, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, таможенная декларация считается для таможенных целей неподанной.

Пунктом 8 постановления Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2023 г. N 1538 "О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, и о внесении изменений в ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза" (далее - постановление N 1538), вступившего в силу с 1 октября 2023 года, определено, что таможенные декларации на товары, в соответствии с которыми осуществлялось таможенное декларирование товаров, указанных в пункте 1 постановления N 1538, в соответствии с таможенными процедурами, предусматривающими их вывоз за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, предполагающими применение ставки вывозной таможенной пошлины, если она установлена, в том числе с применением особенностей таможенного декларирования, установленных статьями 115 и 116 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Кодекс ЕАЭС, Союз), в случае, если по ним до 1 октября 2023 года не осуществлен фактический вывоз либо принятие товаров к перевозке Открытым акционерным обществом "Российские железные дороги" или не оформлено поручение на отгрузку морским судном для таможенных целей, считаются неподанными.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 2 Кодекса ЕАЭС незаконным перемещением товаров через таможенную границу Союза признается, в том числе, перемещение, совершенное с недекларированием товаров.

Таким образом с учетом вышеуказанных положений Кодекса ЕАЭС, признание декларации на товары неподанной влечет за собой незаконный характер вывоза товаров по такой декларации на товары.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса в случае вывоза в таможенной процедуре экспорта товаров, указанных в абзаце втором подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в налоговые органы представляется, в частности, реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС, в том числе через территорию государства - члена ЕАЭС.

Учитывая изложенное, в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС незаконно, отсутствует право на применение ставки НДС в размере 0 процентов.

Отметим, что в целях нивелирования возможных рисков для предпринимателей, связанных со вступлением в силу с 1 октября 2023 года Постановления N 1538, оно было заранее опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации pravo.gov.ru (21 сентября 2023 года).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.