Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2024 г. N 03-07-07/23770 О применении организацией, созданной в последнем квартале 2023 г., освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2024 г. N 03-07-07/23770

Вопрос: Организация зарегистрирована 28 декабря 2023 года. В 2023 году деятельность не велась, заработная плата не начислялась. За два рабочих дня 2023 года объективно невозможно произвести строительные работы и открыть ресторан, принять персонал на работу и начать коммерческую деятельность.

Организация планирует начать деятельность по оказанию услуг общественного питания (код ОКВЭД 56.10) в середине 2024 года. Имеет ли право организация в 2024 году применять льготу по НДС по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с обращением о применении организацией, созданной в последнем квартале 2023 года, освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг общественного питания, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

При этом на основании абзаца одиннадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса вновь созданная организация вправе применить освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное данным подпунктом, в налоговых периодах календарного года, в котором создана указанная организация без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.

Таким образом, если организация создана в последнем квартале 2023 года, то данная организация вправе в этом квартале 2023 года применять предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения НДС без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.

Что касается применения указанной организацией освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых в течение 2024 года, то в данном случае организация вправе с 1 января 2024 года применять освобождение от налогообложения НДС в отношении этих услуг при условии соблюдения критериев, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.