Письмо Минфина России от 19 марта 2024 г. N 03-07-08/24364 О применении НДС при передаче российскому юридическому лицу иностранной компанией, владеющей 100 процентов долей в уставном капитале этого российского юридического лица, исключительного права на товарный знак в качестве вклада в имущество

Вопрос: Нерезидент РФ (Литовская Республика) планирует произвести взнос в имущество российского юридического лица (далее по тексту - Общество), при этом компания нерезидент РФ владеет 100% долей в уставном капитале этого российского юридического лица. Взнос в имущество будет осуществлен в виде нематериального актива - исключительного права на товарный знак. Обязано ли Общество исчислить и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости при получении имущества от нерезидента РФ? Так же, имеет ли Общество право на предъявление к вычету вышеуказанной суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче российскому юридическому лицу иностранной компанией, владеющей 100 процентов долей в уставном капитале этого российского юридического лица, исключительного права на товарный знак в качестве вклада в имущество и сообщает следующее#.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобожденных от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. Поскольку операции по передаче исключительного права на товарный знак в качестве вклада в имущество (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 Кодекса. При этом операции по передаче прав в целях определения места их реализации относятся к операциям по оказанию услуг.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению лицензий, передаче авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

Учитывая изложенное, при передаче российскому юридическому лицу иностранной компанией, владеющей 100 процентов долей в уставном капитале этого российского юридического лица, исключительного права на товарный знак в качестве вклада в имущество (без увеличения уставного капитала российского юридического лица) исчисление и уплата в бюджет НДС производится этим российским юридическим лицом в качестве налогового агента. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса суммы НДС, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.