Разъяснения Банка России от 5 апреля 2024 г. № 646-Р-2024/3 "О включении корректировок / переоценки, возникших при применении МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", отложенных налогов, обусловленных указанными корректировками / переоценкой, в расчет собственных средств (капитала) банка при выбытии (реализации) финансовых инструментов, в отношении которых данные корректировки, переоценка, отложенные налоги возникли"

Вопрос

Правильно ли Банк понимает, что при выбытии (реализации) с баланса Банка финансовых инструментов, в том числе при уступке прав требования по финансовым активам, относящиеся к указанным инструментам корректировки / переоценка, возникшие в связи c применением МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (далее - ОНА / ОНО), обусловленные корректировками / переоценкой по МСФО 9, подлежат включению в расчет финансового результата Банка в полном объеме?

Ответ

В соответствии с п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П нивелирование влияния корректировок / переоценки, возникших при применении МСФО 9, осуществляется только в части невыбывших (нереализованных) финансовых активов / непогашенных финансовых обязательств. Таким образом, требования абз. 18 - 25 и 27 - 28 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П не распространяются на выбывшие (реализованные) финансовые инструменты.

Соответственно, при выбытии (реализации) с баланса Банка финансовых инструментов, в том числе при уступке прав требования по финансовым активам, в расчете собственных средств (капитала) Банка подлежит отражению совокупный финансовый результат от выбытия (реализации) указанных финансовых инструментов с учетом признания в момент выбытия (реализации) доходов / расходов от обусловленных применением МСФО 9 корректировок / переоценки по данному финансовому инструменту, которые до момента его выбытия (реализации) исключались из расчета капитала. После выбытия (реализации) финансового инструмента с баланса кредитной организации финансовый результат, учитываемый при определении собственных средств (капитала), должен соответствовать итоговому финансовому результату, сложившемуся по данному финансовому инструменту в бухгалтерском учете.

ОНА / ОНО (в том числе остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, добавочного капитала, относящиеся к данным ОНА / ОНО), обусловленные корректировками / переоценкой по МСФО 9 и относящиеся к выбывшим (реализованным) финансовым инструментам, также подлежат включению в расчет собственных средств (капитала).

Отмечаем, что в целях расчета капитала изменения, связанные с прекращением влияния МСФО 9, учитываются в составе финансового результата текущего года, в котором произошло выбытие финансового инструмента, а финансовый результат прошлых лет, скорректированный ранее на величину доходов / расходов от обусловленных применением МСФО 9 корректировок / переоценки, ОНА / ОНО по данному финансовому инструменту, не должен изменяться.