Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 марта 2024 г. N 03-03-06/1/19703 О налогообложении вознаграждения, предусмотренного условиями выпуска цифровых финансовых активов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 марта 2024 г. N 03-03-06/1/19703

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу налогообложения вознаграждения, предусмотренного условиями выпуска цифровых финансовых активов (далее - ЦФА), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.

Пунктом 26 статьи 250 НК РФ и подпунктом 19.9 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов и расходов денежных средств, причитающихся к получению (выплате) в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА, не связанными с их выкупом.

Доходы и расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав (подпункт 16 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 14 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, расходы эмитента ЦФА по выплате вознаграждения, как расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав.

Следовательно, если условиями эмиссии ЦФА (цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП) предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом (например, вознаграждение), то выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем ЦФА суммы - в составе внереализационных доходов, в отдельной налоговой базе, формируемой в соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 НК РФ, на дату возникновения обязательств, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и (или) цифровых прав.

При этом даты получения доходов и осуществления расходов при выкупе ЦФА определены пунктом 3.1 статьи 271 НК РФ и пунктом 5.3 статьи 272 НК РФ. Такие доходы и расходы признаются на дату выкупа ЦФА.