Проект Положения Банка России “О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами” (по состоянию на 01.03.2024)

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами.

Глава I. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении

1. Понятие "ошибка" некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй, кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) должна применять в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"1.

2. Понятия "дата составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" и "отчетный период для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" организация должна применять в значениях, установленных Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Понятие "существенность" организация должна применять в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"2.

4. В целях применения настоящего Положения ошибка на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть результатом:

неправильного применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильного применения учетной политики организации;

неточностей в вычислениях;

неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности;

неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;

недобросовестных действий должностных лиц организации.

5. Выявленные ошибки и их последствия организация должна исправлять на счетах бухгалтерского учета и раскрывать информацию об исправлении ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Глава II. Отражение на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок

6. Организация должна исправлять несущественную ошибку, допущенную в текущем отчетном году, выявленную до окончания текущего отчетного года, в день ее выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах учета доходов и расходов N 710 - 719 в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

7. Организация должна исправлять несущественную ошибку, допущенную в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленную после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, бухгалтерскими записями в порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года, установленном Положением Банка России от_______2024 года N____ "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами событий после отчетного года" (далее - Положение Банка России N______).

8. Организация должна исправлять несущественную ошибку, допущенную в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленную:

после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке; либо

после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах учета доходов и расходов N 710 - 719 в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

9. Организация должна исправлять существенную ошибку, допущенную в текущем отчетном году, выявленную до окончания текущего отчетного года, в день ее выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах учета доходов и расходов N 710 - 719 в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

10. Организация должна исправлять существенную ошибку, допущенную в отчетном году, выявленную после окончания отчетного года, но до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, бухгалтерскими записями в порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года в соответствии с Положением Банка России N ________.

При этом в случае выявления существенной ошибки после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты ее утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, организация должна отражать сторнировочную бухгалтерскую запись по восстановлению остатков на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов прошлого года N 720 - 729, сложившихся до переноса их на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

11. Организация должна исправлять существенную ошибку, допущенную до наступления отчетного года, выявленную после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка, в день ее выявления на счетах N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), а также на счетах бухгалтерского учета добавочного капитала N 106 (за исключением счета N 10602 "Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

Глава III. Заключительные положения

12. При применении настоящего Положения организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности3, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

13. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от года N ПСД-      ) вступает в силу с 1 января 2025 года.

14. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившими силу:

Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями"4;

Указание Банка России от 28 ноября 2016 года N 4219-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями"5.

------------------------------

1 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).

2 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).

3 Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".

4 Зарегистрировано Минюстом России 27 января 2016 года, регистрационный N 40826, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 28.11.2016 N 4219-У.

5 Зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44853.

------------------------------

Пояснительная записка
к проекту положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами"

Банк России разработал проект положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами" (далее - проект положения).

Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2022 внесены изменения в Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии с которыми бюро кредитных историй и кредитные рейтинговые агентства не являются некредитными финансовыми организациями.

В связи с изменением субъектного состава разработан проект положения, устанавливающий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, который является переизданием Положения Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями".

Ответственное структурное подразделение Банка России по проекту положения - Департамент регулирования бухгалтерского учета.

Вступление в силу проекта положения предусмотрено с 1 января 2025 года.

Предложения и замечания к проекту положения в рамках его публичного обсуждения в целях оценки регулирующего воздействия ожидаются до 14 марта 2024 года по адресу электронной почты AndreevaVN@cbr.ru.