Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 января 2024 г. N 03-03-06/2/4355 О включении процентов (дисконта) по цифровым финансовым активам на денежные требования в общую налоговую базу

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 января 2024 г. N 03-03-06/2/4355

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу включения процентов (дисконта) по цифровым финансовым активам (далее - ЦФА) на денежные требования в общую налоговую базу сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.

Пунктом 26 статьи 250 НК РФ и подпунктом 19.9 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов и расходов денежных средств, причитающихся к получению (выплате) в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА, не связанными с их выкупом.

Доходы и расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав (подпункт 16 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 14 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Учитывая указанное, согласно установленного положениями главы 25 НК РФ порядка, если условиями эмиссии ЦФА (цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП) предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом, то выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем суммы - в составе внереализационных доходов, в отдельной налоговой базе, формируемой в соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 НК РФ.

Вышеуказанный порядок налогообложения ЦФА был введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях установления специального порядка налогообложения операций с ЦФА, в связи с чем, по нашему мнению, в настоящее время основания для его изменения отсутствуют.