Проект Положения Банка России “О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами” (по состоянию на 16.02.2024)

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами.

Глава 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении

1.1. Понятия "оценочное обязательство", "обязательство", "условное обязательство", "надежная расчетная оценка", "представляется вероятным", "наилучшая расчетная оценка" применяются в настоящем Положении в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"1 (далее - МСФО (IAS) 37).

------------------------------

1 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).

------------------------------

1.2. Понятие "отчетный период" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

1.3. Понятие "существенность" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"2.

------------------------------

2 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).

------------------------------

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств

2.1. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй и кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) в соответствии с пунктом 14 МСФО (IAS) 37 должны отражать на счетах бухгалтерского учета оценочное обязательство (далее - резерв - оценочное обязательство) при одновременном соблюдении следующих условий:

у организации существует обязательство, возникшее в результате прошлого события (одного или нескольких), в соответствии с пунктами 15 - 22 МСФО (IAS) 37;

представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, в соответствии с пунктами 23 - 24 МСФО (IAS) 37;

возможно провести надежную расчетную оценку величины обязательства.

2.2. В случае если невозможно получить надежную расчетную оценку величины обязательства на основании профессионального суждения в соответствии с пунктами 25 - 26 МСФО (IAS) 37 либо когда существующее обязательство в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37 не является вероятным, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения.

2.3. Организация в соответствии с пунктами 36 - 41, 45 - 47 МСФО (IAS) 37 должна отражать на счетах бухгалтерского учета резерв - оценочное обязательство в сумме, представляющей собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства, определенных с учетом влияния временной стоимости денег (по приведенной стоимости).

Организация вправе не определять приведенную стоимость резерва - оценочного обязательства, в случае если влияние временной стоимости денег несущественно.

2.4. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание резерва - оценочного обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам 55501 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", 55502 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по выплате вознаграждений управляющей компании", 55503 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям", 55504 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам")

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам".

2.5. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета изменение величины ранее признанного резерва - оценочного обязательства на последний календарный день отчетного периода, но не позднее даты фактического использования резерва - оценочного обязательства, бухгалтерскими записями:

в случае увеличения резерва - оценочного обязательства - бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения;

в случае восстановления (уменьшения) резерва - оценочного обязательства:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символам 54301 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", 54302 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по выплате вознаграждений", 54303 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по налоговым претензиям", 54304 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по судебным искам").

2.6. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета использование резерва - оценочного обязательства на покрытие затрат, в отношении которых данный резерв изначально признан, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"

Кредит соответствующего счета бухгалтерского учета обязательств.

В случае если сформированного резерва - оценочного обязательства недостаточно для урегулирования обязательства, организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета сумму разницы бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения.

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета условных обязательств

3.1. Организация должна оценивать условное обязательство в соответствии с требованиями пунктов 27 - 30 МСФО (IAS) 37 и отражать на внебалансовых счетах только существенные условные обязательства бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера".

Организация должна утверждать в учетной политике критерии существенности сумм условных обязательств.

3.2. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета изменение величины условного обязательства на последний календарный день отчетного периода бухгалтерскими записями:

в случае увеличения условных обязательств:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера";

в случае уменьшения (прекращения) условных обязательств:

Дебет счета N 91318 "Условные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

3.3. В случае если в соответствии с пунктом 30 МСФО (IAS) 37 представляется вероятным, что для обязательства, ранее отраженного на счетах бухгалтерского учета в качестве условного обязательства, потребуется выбытие будущих экономических выгод, то организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания условного обязательства бухгалтерской записью пункта 3.2 настоящего Положения и признание резерва - оценочного обязательства в соответствии с главой 2 настоящего Положения.

Глава 4. Заключительные положения

4.1. При применении настоящего Положения организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности1, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

------------------------------

1 Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".

------------------------------

4.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от___ ______________2024 года N ПСД-____) вступает в силу с 1 января 2025 года.

4.3. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившими силу:

Положение Банка России от 3 декабря 2015 года N 508-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями"1;

------------------------------

1 Зарегистрировано Минюстом России 12 января 2016 года, регистрационный N 40550, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У (зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44855).

------------------------------

Указание Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 декабря 2015 года N 508-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями"2.

------------------------------

2 Зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44855.

------------------------------

Пояснительная записка к проекту положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами" (далее - проект положения)

Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2022 внесены изменения в Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии с которыми бюро кредитных историй и кредитные рейтинговые агентства не являются некредитными финансовыми организациями.

В связи с изменением субъектного состава разработан проект положения, устанавливающий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств, который является переизданием Положения Банка России от 03.12.2015 N 508-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями".

Ответственное структурное подразделение Банка России по проекту положения - Департамент регулирования бухгалтерского учета.

Вступление в силу проекта положения предусмотрено с 1 января 2025 года.

Предложения и замечания к проекту положения в рамках его публичного обсуждения в целях оценки регулирующего воздействия ожидаются до 1 марта 2024 года по адресу электронной почты AndreevaVN@cbr.ru.