Разъяснения Банка России от 25 декабря 2023 г. № 6406-U-807-2024/1 "О порядке составления отчетности по формам 0409110 и 0409807"

Вопрос

Указанием Банка России N 6406-У1 в раздел II формы 04091102 введен новый код расшифровки S211/1.3 "Символ 211 отчетности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери и оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных по операциям уступки прав требования".

Банк просит пояснить на примере, какой из вариантов заполнения кода является корректным, либо указать иной вариант для отражения в форме 0409110.

Пример:

В мае 2023 года Банк отразил в учете следующие операции:

Дт 45507 Кт 40817 - выдача кредита в размере 100 ед.;

Дт 70606 (символ 37115) Кт 45515 - формирование резерва на возможные потери (ставка 20%) в размере 20 ед.;

Дт 45523 Кт 70601 (символ 17115) - отражение корректировки резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (далее - корректировки под ОКУ) на счете 70601 (символ 17115) (ставка оценочного резерва 17%) в размере 3 ед.

В августе 2023 года Банк по договору цессии продал кредит за 90 ед., и отразил в учете следующие операции:

Дт 61214 Кт 45507 - реализация кредита в размере 100 ед.;

Дт 45515 Кт 61214 - списание сформированного резерва в размере 20 ед.

Дт 61214 Кт 45523 - списание корректировки под ОКУ в размере 3 ед.

Дт 47423 Кт 61214 - отражение требования по оплате договора цессии в размере 90 ед.

Дт 61214 Кт 70601 (символ 21115) - отражение финансового результата от реализации кредита по договору цессии в размере 7 ед.

С учетом того, что код S211/1.3 используется для корректировки статей 4 "Изменение резерва на возможные потери и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам" и 19 "Прочие операционные доходы" формы 04098074, Банк просит пояснить, применяется ли данный код в случае, если при реализации кредита получен отрицательный финансовый результат (убыток), который был отражен на счете 70606 (символ 411). Например, если в приведенном выше примере Банк продал кредит за 60 ед. и убыток от реализации, отраженный на счете 70606 (символ 41115), составил 23 ед.

Ответ

от 25.12.2023 N 6406-U-807-2024/1

Исходя из информации, приведенной в примере Банка, сумма дохода от восстановления РВП5 и финансового результата от списания корректировок РВП до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (далее - корректировки до оценочного резерва) по реализованным (уступленным) правам требования, включаемая в состав расшифровки S211/1.3 раздела II формы 0409110, составляет 17 ед., а положительный финансовый результат от операции уступки прав требования - 7 ед. Таким образом, в примере, приведенном Банком, верным является вариант 1.

В случае получения Банком отрицательного финансового результата от операции уступки прав требования, он учитывается по символу N 411 отчета о финансовых результатах и отражается по сроке 216 формы 0409807. В этом случае Банк вправе отразить сумму дохода от восстановления РВП и финансового результата от списания корректировок до оценочного резерва по реализованным (уступленным) правам требования по строке 47 формы 0409807 путем реклассификации статей формы, исходя из принципа приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

Необходимые изменения в порядок составления Раздела II формы 0409110 будут внесены в общеустановленном порядке.

------------------------------

1 Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У "О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)".

2 Отчетность по форме 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" (далее - форма 0409110).

3 В строке 19 формы 0409807 отражаются прочие операционные доходы, а по варианту 1 и 2 примера получается отрицательная величина.

4 Отчетность по форме 0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)" (далее - форма 0409807).

5 Резервы на возможные потери (далее - РВП).

6 Статья 21 "Операционные расходы" формы 0409807.

7 Статья 4 "Изменение резерва на возможные потери и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе" формы 0409807.