Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2024 г. N 03-07-10/2281 О получении налогового вычета по НДС организацией-застройщиком

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2024 г. N 03-07-10/2281

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит дать официальное разъяснение по следующему вопросу:

С сентября 2022 года учредитель (физическое лицо) ООО владеет долей в размере 100% уставного капитала Общества.

Данное физическое лицо является также индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) и осуществляет предпринимательскую деятельность (с 01.04.2021 г. применяет общую систему налогообложения).

В 2021 году ИП заключил с застройщиком договор участия в долевом строительстве нежилых помещений в бизнес-центре (далее - ДДУ) в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". В ДДУ установлена цена в предварительной оценке и указано, что данная сумма НДС не облагается. Срок окончания строительства нежилых помещений - 2023 год.

Построенные помещения планировалось использовать в коммерческой деятельности ИП для сдачи в аренду, по завершении строительства самостоятельно применить вычет по НДС со стоимости нежилых помещений согласно положениям НК РФ.

Так как имущество и имущественные права ИП и физического лица не имеют имущественной обособленности, то физическое лицо имело право распоряжаться своим имуществом и имущественными правами в целях, не запрещенных законодательством РФ.

Так, в 2022 году учредитель (физическое лицо) на основании внеочередного решения участника Общества от 25.10.2022 г. внес безвозмездно в качестве вклада в имущество Общества имущественные права, принадлежащие ему как участнику долевого строительства по указанному выше ДДУ (вклады в имущество Общества имущественными правами предусмотрены Уставом Общества). Также, согласно указанному решению, было решено передать указанные имущественные права ООО безвозмездно с оформлением договора уступки прав требования по договору долевого участия в долевом строительстве в срок до 31.12.2022. Договор уступки прав требования оформлен в целях регистрации прав требования в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На момент совершения сделки по уступке прав требования ИП была произведена полная оплата застройщику задолженности по ДДУ.

В 3 квартале 2023 года (по завершении строительства нежилых помещений) застройщик предоставил Обществу следующие документы:

- "сводный" счет-фактура застройщика (по строительно-монтажным работам, товарам, услугам), в котором указана налоговая ставка НДС 20%. К сводному счету-фактуре застройщика приложены копии всех первичных документов и счетов-фактур поставщиков товаров, работ, услуг;

- счет-фактура на услуги застройщика (экономия застройщика), в котором указана налоговая ставка НДС 20/120 (дополнительно см. Письмо Минфина России от 3 октября 2023 г. N 03-07-11/93729);

- передаточный акт объекта недвижимости.

Разницу между первоначальной и окончательной ценой по ДДУ Общество оплатило в 3 квартале 2023 г.

Право собственности на нежилые помещения зарегистрированы в 3-4 кварталах 2023 г.

В 3 квартале 2023 года полученные нежилые помещения от застройщика отражены в бухгалтерском учете Общества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в соответствии с п. 5, 6 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", и все нежилые помещения планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС (сдача в аренду).

В 4 квартале 2023 года Общество заключило долгосрочный договор аренды сроком на 10 лет на часть нежилых помещений, по остальным помещениям - ведется кампания по поиску арендаторов.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

На основании п. 1 и п. 5 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиком), подлежат вычету на основании выставленного ими счета-фактуры, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ производится при наличии объекта налогообложения НДС, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 и в пункте 1 статьи 39 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов.

В течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи объекта инвестору/дольщику застройщик обязан выставить ему "сводный" счет-фактуру на передаваемые суммы НДС (день передачи недвижимости входит в указанный пятидневный срок - Письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-14/74899).

К передаваемому инвестору/дольщику счету-фактуре застройщик прилагает копии счетов-фактур и первичных документов, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, в данном случае подрядчиков (Письма Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15, ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@, Определение ВС РФ от 17.05.2018 N 301-КГ17-22967).

В НК РФ не установлены положения, устанавливающие запрет на получение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам застройщика при смене дольщика по договору ДДУ в период строительства объектов недвижимости (в т.ч. при получении новым дольщиком прав требования по ДДУ безвозмездно).

Возможность принятия к вычету НДС при приобретении нежилых помещений по ДДУ подтверждается также судебной практикой (см., в частности, постановление АС Поволжского округа от 18.06.2020 по делу N А55-14031/2019).

Т.к. НДС - это косвенный налог, то организации в общем случае имеют право вернуть из бюджета НДС, который изначально уплатили своим контрагентам - налогоплательщикам НДС (поставщикам товаров, работ, услуг, застройщику).

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В связи с чем просим разъяснить следующее:

Имеет ли ООО право получить налоговый вычет по НДС по указанным счетам-фактурам застройщика ("сводный" счет-фактура и счет-фактура на услуги застройщика), если вся стоимость строительства нежилых помещений (включая НДС) была перечислена застройщику ИП и Обществом, нежилые помещения приняты к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта и будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 6 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.

Также отмечаем, что осуществляемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость операции по передаче имущественных прав в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.