Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 января 2024 г. N 03-07-07/2265 О применении НДС при передаче на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества и движимого имущества

Вопрос: АО (далее - Общество) является акционерным обществом, созданным в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, 100 процентов акций которого принадлежит области в лице Министерства области.

В 2018-2019 гг. Общество за счет собственных средств, полученных от коммерческой деятельности, а также за счет средств, выделенных в качестве вклада в уставный капитал (что также является собственными средствами Общества), начало строительство объектов недвижимого и движимого имущества, а также производило закупку товаров, оборудования, мебели необходимых для оснащения этих объектов. Сумму входного НДС по закупке оборудования, мебели, материалов и других товаров, необходимых для оснащения объектов, а также НДС со строительно-монтажных работ при создании таких объектов, Общество принимало к вычету в налоговых декларациях по НДС в 2018-2020 гг. на тех основаниях, что товары, работы, услуги приобретались за счет собственных средств Общества, использовались в деятельности облагаемой НДС.

В Настоящее время в рамках корпоративных мероприятий Общества запланирована безвозмездная передача вышеуказанного имущества в собственность Российской Федерации, в лице которой выступает Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом путем передачи имущества по договору пожертвования. Вследствие чего, встал вопрос о восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по выполненным в 2018-2019 гг. строительно-монтажным работам, закупке материалов и оборудования для создания и оснащения объектов недвижимости и движимого имущества.

Согласно разъяснениям Минфина РФ от 30.03.2021 г. N 03-07-10/22960 и на основании п. 10 ст. 171.1 НК РФ обязанности по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по объектам недвижимости, при передаче на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации (пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ), не возникает.

Что касается объектов движимого имущества, то согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежит восстановлению налог при осуществлении операций по передаче на безвозмездной основе органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон (пп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Просим рассмотреть возможность предоставления разъяснений в части правомерности АО - акционерного общества, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам (услугам), приобретенным для создания объектов движимого имущества при безвозмездной передаче движимого имущества Российской Федерации, в лице которой выступает Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при передаче на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества и движимого имущества Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества.

Особенности восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), установлены статьей 171.1 Кодекса.

Так, порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, установленный пунктами 3-5 данной статьи Кодекса, предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным или построенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемым им для осуществления операций, не облагаемых данным налогом.

При этом на основании пункта 10 статьи 171.1 Кодекса положения данной статьи не распространяются на операции по передаче на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества, не признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Таким образом, у налогоплательщиков, осуществляющих передачу на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации построенных объектов недвижимости, предусмотренная статьей 171.1 Кодекса обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости, не возникает.

Что касается подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которому восстановлению не подлежат суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по имуществу, в том числе объектам незавершенного строительства, безвозмездная передача которых органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 146 Кодекса, то нормы указанных подпункта 16 пункта 2 статьи 146 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса в отношении передачи на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов движимого имущества не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.