Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2023 г. N 03-07-11/121062 О рассмотрении предложения о введении нулевой ставки НДС для автоматизированной торговли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2023 г. N 03-07-11/121062

Вопрос: Просим рассмотреть возможность внесения изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации, предусмотрев введение нулевой ставки НДС для автоматизированной торговли, по аналогии с общественным питанием.

Ответ: В связи с обращением с предложением о введении нулевой ставки налога на добавленную стоимость для автоматизированной торговли Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров, в том числе продовольственных товаров, на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом на основании пунктов 2 и 3 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров производится по налоговым ставкам в размере 10 и 20 процентов независимо от категории покупателя товаров, а также вида торговой деятельности и типа торгового предприятия.

На основании пунктов 60 и 88 Государственного стандарта Российской Федерации "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 528-ст, одним из типов торговых предприятий является торговый автомат (вендинговый автомат): нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца, а торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов, является формой розничной торговли.

Принятие предложения об установлении налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов для розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых (вендинговых) автоматов, то есть льготного режима налогообложения в зависимости от типа торгового предприятия, будет противоречить статье 3 Кодекса, согласно которой законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенстве налогообложения.

Также следует отметить, что согласно действующим нормам главы 21 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, не только не уплачивают налог на добавленную стоимость в бюджет, но и имеют право на возмещение данного налога, предъявленного поставщиками материальных ресурсов производственного назначения, в том числе основных средств.

Поэтому при принятии предложения об установлении налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов для розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых (вендинговых) автоматов, налогоплательщики, осуществляющие такую форму розничной торговли, будут иметь право на возмещение сумм данного налога, которое, по существу, будет являться субсидированием указанных налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму налога на добавленную стоимость.

Кроме того, принятие данного предложения создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов налогоплательщиками, осуществляющими иные виды торговой деятельности, что, в конечном итоге, приведет к дополнительным потерям федерального бюджета.

Также следует отметить, что, как показывает практика применения налога на добавленную стоимость, снижение налоговой ставки не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств, а также не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) для конечного потребителя.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а также учитывая расходы федерального бюджета в сложившихся обстоятельствах, вышеуказанное предложение не поддерживается.