Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 декабря 2023 г. N 03-07-11/120414

Вопрос: Фонд (далее - Фонд) в процессе реализации Программы реновации выступает в роли заказчика в договорах с генеральными подрядчиками.

В связи с выходом распоряжения Правительства Москвы от 24.03.2022 N 189-РП "О внесении изменения в распоряжение Правительства Москвы от 30.08.2005 N 1680-РП" Фонд планирует частично компенсировать генеральным подрядчикам некоторые виды их расходов путем включения затрат на услуги банка по предоставлению банковской гарантии для обеспечения исполнения государственного контракта (контракта), договора в главу 9 сводных сметных расчетов стоимости строительства.

По вопросу включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) суммы таких компенсаций Министерством финансов Российской Федерации были даны разъяснения (письма: от 17.02.2022 N 03-07-11/11013; от 07.02.2023 N 03-07-11/9419; от 23.08.2023 N 03-07-11/80106).

Все разъяснения Министерства финансов Российской Федерации основываются на том, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных Средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, полученные организацией на возмещение расходов, понесенных организацией в связи с исполнением контракта на выполнение работ, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку такие денежные средства связаны с оплатой реализованных организацией работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В то же время Минстроем России были выпущены два документа1, которые прошли регистрацию в Министерстве юстиции России.

------------------------------

1 - Методика определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации (далее - Методика определения сметной стоимости), утвержденная приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр;

- Порядок определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), начальной цены единицы товара, работы, услуги при осуществлении закупок в сфере градостроительной деятельности (за исключением территориального планирования) и Методики составления сметы контракта, предметом которого являются строительство, реконструкция объектов капитального строительства (далее - Порядок определения НМЦК) утвержденного приказом Минстроя России от 23.12.2019 N 841/пр

------------------------------

Согласно пункту 181 Методики определения сметной стоимости расчет суммы НДС выполняется от итогов глав 1-12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, за исключением стоимости работ и услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также пунктом 3 Порядка определения начальной (максимальной) цены контракта предусмотрено, что определение начальной (максимальной) цены контракта и начальной цены единицы товара, работы, услуги производится с учетом НДС по ставкам, установленным для соответствующего вида товаров, работ и услуг, за исключением случаев, когда уплата НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не производится.

Если следовать положениям документов Минстроя России, то подрядчик, приобретая работы и услуги, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, не должен начислять НДС на стоимость этих видов работ и услуг при сдаче строительно-монтажных работ заказчику.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить - надо ли включать в налоговую базу по НДС сумму компенсации расходов на услуги банка по предоставлению банковской гарантии или освободить компенсацию от налогообложения на основании положений приказов Минстроя России.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров, заключенных организацией с генеральным подрядчиком.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим, а также учитывая, что положениями Кодекса не регулируются вопросы, касающиеся порядка определения цены контракта и составления сметы контракта, предметом которого являются строительство, дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), цена которых формируется в том числе с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых у других организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется как договорная цена этих товаров (работ, услуг).