Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 декабря 2023 г. N 03-07-11/118754

Вопрос: Согласно пункту 1 статьи 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее - вклады в имущество общества).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи в целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Вместе с тем понятие "инвестиционный характер передачи имущества" НК РФ не определено.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить следующее:

1. Положениями каких нормативных правовых актов следует руководствоваться для определения инвестиционного характера передачи имущества в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ? Какими документами может быть подтвержден инвестиционный характер вклада.

2. Является ли содержащийся в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ перечень операций, признаваемых инвестиционными, открытым.

3. Подлежит ли вклад акционера в имущество дочернего общества в неденежной форме (для использования последним в предпринимательской деятельности в целях получения прибыли) обложению НДС (в том числе в случае последующей передачи имущества таким обществом в качестве вклада в имущество своего дочернего общества).

4. Признается ли документом, необходимым в соответствии с пунктом 15.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов (подпункт 15 пункта 1 статьи 164 НК РФ), соглашение (договор) между акционером и акционерным обществом о внесении безвозмездного вклада в имущество в форме имущества.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. Поскольку операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Также отмечаем, что заключаемый между акционером и акционерным обществом договор, на основании которого акционером в целях финансирования и поддержания деятельности этого общества в имущество акционерного общества вносится безвозмездный вклад в виде имущества (без увеличения уставного капитала акционерного общества) (пункт 1 статьи 32.2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), по нашему мнению, не может рассматриваться в качестве договора (контракта), предусматривающего реализацию имущества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.