Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2023 г. N 03-03-06/2/119967

Департамент налоговой политики в связи с обращением кредитной организации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Статьей 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" определено, что к валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Учитывая указанное, поскольку для целей НК РФ безналичные денежные средства являются имуществом, безналичные денежные средства в иностранной валюте подлежат переоценке в общем порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с гражданским законодательством у налогоплательщика есть имущество в виде валютных ценностей, а также требования/обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то они подлежат переоценке в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.

При этом изменения в порядке бухгалтерского учета валютных ценностей и требований/обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе, перевод их в валюту Российской Федерации в связи с Указаниями Банка России, не влияет на применение норм главы 25 НК РФ.

При этом обращается внимание, что в случае если нормами гражданского или отраслевого законодательства требования (обязательства), а также имущество в виде валютных ценностей, также требования/обязательства фиксируются в рублях, то они текущей переоценке в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ не подлежат.