Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/119656 О налоговых ставках, применяемых при исчислении налога на прибыль за налоговый (отчетный) период, в случае если на отчетную дату налогоплательщик не имеет статуса регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/119656

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1.12 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, которым присвоен статуе регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 0 процентов. В случае принятия субъектом Российской Федерации такого решения налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 274 Кодекса при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (абзац второй пункта 2 статьи 286 Кодекса).

Таким образом, возможность применения пониженных ставок для исчисления суммы налога (авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода определяется исходя из данных, определяемых на отчетную дату нарастающим итогом.

Учитывая изложенное, в случае если на отчетную дату налогоплательщик не имеет статуса регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, то при исчислении налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.