Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/115648 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает следующее.

Подпунктом 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов в виде денежных средств, предусмотренное подпунктом 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, возможно только непосредственно самой организацией - акционером (участником) хозяйственного общества или товарищества и только в случае получения указанных денежных средств от самого хозяйственного общества или товарищества, в имущество которого ранее указанная организация-акционер (участник) внесла вклад.

Одновременно обращаем внимание, что в случае реорганизации хозяйственного общества или товарищества либо организации - акционера (участника) хозяйственного общества или товарищества, их правопреемники обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств (абзац второй подпункта 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса).