Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2023 г. № 03-15-07/123282 О применении пониженной ставки налога на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с представленной позицией по вопросу применения пониженной ставки налога на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), в которой прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация, и доля такого участия составляет не менее 50 процентов, в случае снижения доли такого участия в течение налогового (расчетного) периода и сообщает следующее.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).

Согласно абзацам девятнадцатому и двадцать первому пункта 1.15 статьи 284 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных данным пунктом, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций не подлежит применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация, и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.

Таким образом, ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации, в которой прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация с долей такого участия не менее 50 процентов, не вправе применять предусмотренную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в соответствующем налоговом периоде.

Следовательно, если в течение налогового периода доля прямого и (или) косвенного участия Российской Федерации в такой организации снизится и станет менее 50 процентов, то, по мнению Департамента, данная организация вправе применять предусмотренную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговую ставку по налогу на прибыль организаций только с начала следующего налогового периода при выполнении соответствующего условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий.

Страховые взносы

Согласно пункту 5 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента (пункт 2.2 статьи 427 Кодекса) на бессрочный период являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Вместе с тем согласно абзацам девятнадцатому и двадцать первому пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных настоящим пунктом, единый пониженный тариф страховых взносов не подлежит применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация, и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.

Учитывая, что все вышеуказанные условия должны выполняться одновременно, ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при выполнении вышеупомянутого условия о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетных (расчетного) периодов, вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с месяца, в котором доля прямого и (или) косвенного участия Российской Федерации снизится и будет составлять менее 50 процентов.