Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 декабря 2023 г. N 03-03-06/2/122942 Об особенностях формирования резерва по сомнительным долгам налогоплательщиками-банками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 декабря 2023 г. N 03-03-06/2/122942

Департамент налоговой политики в связи с обращением кредитной организации сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ), в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Учитывая указанное, банки вправе формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности, отвечавшей определению сомнительного долга, установленного в пункте 1 статьи 266 НК РФ.

Таким образом, если задолженность перед банком возникла не в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также не является задолженностью по уплате процентов по долговым обязательствам, то она не отвечает определению сомнительного долга (пункт 1 статьи 266 НК РФ), в связи с чем, не участвует в формировании резерва по сомнительным долгам.