Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2023 г. N 03-07-13/1/113946 О применении НДС при оказании инжиниринговых услуг

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2023 г. N 03-07-13/1/113946

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в целях избежания двойного налогообложения в следующей ситуации.

Организация - резидент РФ осуществляет оказание услуг, направленных на подготовку процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), в том числе: проведение испытаний и анализ результатов таких испытаний, сертификация систем менеджмента качества предприятий и оценка соответствия продукции требованиям технических регламентов Таможенного Союза (Евразийского экономического союза), в адрес организаций - резидентов иных стран - участниц Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор ЕАЭС). Без получения документов об оценке соответствия требованиям технических регламентов Таможенного Союза (Евразийского экономического союза) (протоколы испытания, сертификаты соответствия продукции и системы менеджмента качества, одобрения типа транспортных средств и шасси, свидетельства о государственной регистрации и т.д.) невозможен ввоз и выпуск в обращение продукции на территории стран Таможенного Союза (Евразийского экономического союза).

Организация считает, что при заключении договора об оказании вышепоименованных услуг в адрес организаций - резидентов иных стран - участниц Договора ЕАЭС стоимость данных услуг НДС в РФ не облагается по следующим основаниям.

1. Согласно п. 2 Приложения 18 к Договору ЕАЭС инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) относятся к инжиниринговым услугам.

2. Услуги по проведению испытаний и анализу результатов таких испытаний, оценки соответствия продукции требованиям технических регламентов Таможенного Союза (Евразийского экономического союза) и сертификации систем менеджмента качества предприятий подпадают под действие п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору ЕАЭС) (далее - Протокол), согласно которому к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).

3. В соответствии с п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

4. На основании указанных пунктов Протокола местом реализации услуг, оказываемых организацией, действующей на территории Российской Федерации в адрес организаций - резидентов иных стран - участниц Договора ЕАЭС, будут соответствующие территории резидентства покупателей таких услуг.

Таким образом, стоимость данных услуг НДС в РФ не облагается. Обязанность по уплате НДС в соответствии с законодательством стран - участниц договора ЕАЭС лежит на покупателях соответствующих услуг.

Вопрос: Применяя п. 29 Протокола, правомерно ли Организация не облагает НДС операции по реализации услуг по проведению испытаний и анализу результатов таких испытаний, оценки соответствия продукции требованиям технических регламентов Таможенного Союза (Евразийского экономического союза) и сертификации систем менеджмента качества предприятий в адрес организаций - резидентов иных стран - участниц Договора о Евразийском экономическом союзе?

Ответ: В связи с письмами о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 16 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол), место реализации инжиниринговых услуг, перечень которых установлен пунктом 2 раздела I "Общие положения" Протокола, оказываемых налогоплательщику государства - члена Евразийского экономического союза, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

В случае, если выполняемые (оказываемые) российским налогоплательщиком работы (услуги), не относятся к инжиниринговым услугам, а также к иным работам (услугам), поименованным в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации таких работ (услуг) для целей применения налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.