Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/111440 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией, созданной в период с 1 декабря по 31 декабря 2018 г., и для которой первым налоговым периодом является период с даты создания до 31 декабря 2019 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/111440

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), согласно части 1 статьи 2 которого налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

При этом сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (часть 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Вместе с тем абзацем третьим пункта 2 статьи 55 Кодекса установлено, что в случае если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания организации.

Учитывая изложенное, организация, созданная в период с 1 декабря по 31 декабря 2018 года, и для которой на основании абзаца третьего пункта 2 статьи 55 Кодекса первым налоговым периодом является период с даты создания до 31 декабря 2019, средняя арифметическая величина прибыли за 2018 и 2019 годы исчисляется как половина прибыли за 2019 год.