Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2023 г. N 03-07-08/105741 О применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг

Вопрос: ООО оказывает транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки.

Просим дать разъяснения по условиям международной грузоперевозки и экспедирования импортного груза клиента комбинированным способом: водный транспорт до порта в РФ из заграницы, далее из порта РФ до склада клиента на территории РФ автотранспортом с привлечением сторонних подрядчиков, а именно применение ставки НДС 0% или 20%:

Общество понимает так:

при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В общем порядке перевозки признаются международными, если пункт отправления или пункт назначения груза находится за пределами РФ (см. абз. 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако в отношении транспортно-экспедиционных услуг при ввозе импортируемых грузов к международным перевозкам приравниваются также и перевозки ж/д транспортом по территории РФ от места ввоза в Россию (в нашем случае порта) и до конечной станции назначения (абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иными словами, если доставка из порта Санкт-Петербурга до местонахождения клиента (РФ) осуществлялась исключительно ж/д транспортом, то мы применяем ставку 0% НДС.

Спорным становится применение ставки, если организация доставки осуществляется автотранспортом и комбинированным способом (ж\д и автотранспорт).

В связи с этим просим разъяснить именно дословно с указанием точной ставки НДС касаемо каждого нижеследующего вопроса:

Какую ставку НДС должен применять экспедитор при организации международной перевозки импортного товара:

1. автомобильным транспортом между пунктами, находящимися на территории РФ (из порта СПб до склада клиента на территории РФ, в том числе с привлечением 3-х лиц)?

2. если для организации доставки привлекаются перевозчики на других видах транспорта (автомобили, в частности), то стоимость услуг экспедитора облагается какой ставкой НДС?

3. И если доставка комбинированная, т.е. с использованием ж/д, водного и других видов транспорта, в том числе автотранспортом (своими силами и при привлечении сторонних организаций) какую ставку НДС правомерно применять?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации. При этом указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

В целях статьи 164 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.