Письмо Федеральной налоговой службы от 14 сентября 2023 г. № СД-4-3/11754@ “По вопросу применения НДС при реализации товаров на территорию Запорожской области”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 24.07.2023 о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров на территорию Запорожской области и сообщает следующее.

Как следует из обращения, Министерство является органом исполнительной власти Запорожской области. В 2022 году Министерство заключало с российской организацией-продавцом договоры поставки товаров на территорию Запорожской области. Данные договоры были заключены как до 5 октября 2022, так и после указанной даты. При этом, до 25 января 2023 года товары, отгруженные по всем указанным договорам, Министерством не оплачены (дата отгрузки товаров - 30 декабря 2022 года). В этой связи возникает вопрос о порядке применения ставки НДС при реализации товаров по указанным договорам, не оплаченным по состоянию на 25 января 2023 года.

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Кодекса налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов при реализации товаров налогоплательщиком (сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц до 5 октября 2022 года), заключившим до 5 октября 2022 года включительно государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации либо соглашение с государственным органом (государственным учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на новых территориях.

Ставка НДС в размере 0 процентов также применяется при реализации товаров в отношении заключенного до 31 декабря 2022 года договора, не являющегося указанными государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением на поставку товаров на эти территории, с юридическим лицом, созданным на новых территориях до дня принятия указанных территорий в Российскую Федерацию и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, либо с иностранным лицом, при условии, что указанные товары отгружены до 31 декабря 2022 года включительно и полная оплата таких товаров получена на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно.

Таким образом, при реализации товаров российским налогоплательщиком по договорам с государственным органом Запорожской области, заключенным до 5 октября 2022 года, применяется ставка НДС в размере 0 процентов независимо от даты оплаты указанных товаров.

Что касается применения НДС при реализации товаров на территорию Запорожской области на основании договоров, заключенных с государственным органом после 5 октября 2022 года, то, учитывая, что Министерство создано на территории Запорожской области до дня ее принятия в Российскую Федерацию, к данным договорам применяются правила в отношении договора, заключенного с юридическим лицом до 31 декабря 2022 года включительно при условии выполнения требований, предусмотренных абзацем вторым подпункта 20 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Аналогичная позиция содержится в письмах ФНС России от 22.12.2022 N СД- 4-3/17423@, Минфина России от 12.01.2023 N 03-07-08/1323.

Учитывая изложенное, поскольку в рассматриваемой ситуации по договорам, заключенным после 5 октября 2022 года, налогоплательщик - продавец не получил полную оплату до 25 января 2023 года за товары, отгруженные им до 31 декабря, то при реализации таких товаров ставка НДС в размере 0 процентов не применяется.