Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/2/110060 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/2/110060

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), согласно части 1 статьи 3 которого объектом налогообложения по налогу на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Вместе с тем частью 4 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что в случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей, то налоговая база принимается равной нулю. При этом положения настоящей части статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ не применяются при определении налоговой базы налогоплательщиков, являвшихся по состоянию на 31.12.2022 участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой в 2022 году не входили организации, указанные в пунктах 4 и (или) 6 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ.

В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

Необходимо также отметить, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

Таким образом, если у налогоплательщика за налоговый период 2021 года получен убыток, то при определении средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, необходимой для исчисления сверхприбыли, показатель "прибыль за 2021 год" принимается равным нулю. При этом средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год в таком случае исчисляется как половина прибыли за 2022 год (1/2 от суммы налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определенных налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за 2022 год с учетом положений статьи 283 Кодекса).