Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2023 г. N 03-07-07/102628 О среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемом в целях применения освобождения от налогообложения НДС при оказании услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2023 г. N 03-07-07/102628

Вопрос: Прошу дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах по поводу применения освобождения от уплаты НДС по услугам общественного питания с 2024 г.

Индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения. Основным видом деятельности является 56.10 "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания". Выручка от предпринимательской деятельности за год не превышает 2 миллиардов рублей. Удельный вес доходов от оказанных услуг общественного питания в общей сумме доходов индивидуального предпринимателя составляет не менее 70 процентов. Индивидуальный предприниматель намерен в 2024 году применять освобождение от налогообложения НДС оказанных услуг по общественному питанию.

В соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение от НДС при одновременном выполнении следующих условий:

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов таких организации или индивидуального предпринимателя, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 НК РФ, не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов. При этом доходы определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 НК РФ;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

В целях применения абзаца восьмого пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

В письме N 03-07-07/76644 от 15.08.2023 г. Минфин России указал, что фактическое количество таких физических лиц определяется на основании расчета по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@, как количество физических лиц, в отношении которых в разделе 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам сформирована база для исчисления страховых взносов по трудовым договорам.

Индивидуальный предприниматель просит дать дополнительные разъяснения и оценку правильности трактовки и применения норм, указанных в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и в письме Минфина России N 03-07-07/76644 от 15.08.2023 г., в отношении расчета среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц.

Раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@, содержит в себе данные по всем трудоустроенным физическим лицам, а также данные по физическим лицам, оказывающим услуги в рамках договоров гражданско-правового характера. Также в указанном разделе отражаются сотрудники, которые фактически отсутствуют на рабочем месте и по которым заработная плата в отчетный период не начисляется, - это женщины в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, сотрудники, находящиеся в отпусках без сохранения заработной платы. Должен ли индивидуальный предприниматель при определении количества физических лиц для расчета средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц учитывать количество физических лиц за расчетный месяц по данным раздела 3 расчета по страховым взносам с учетом сотрудников, находящихся в декретных отпусках, отпусках по уходу за ребенком, отпусках без сохранения,# сотрудников, оказывающих услуги по договору гражданско-правового характера, либо указанные физические лица (находящиеся в декретных отпусках, отпусках по уходу за ребенком, отпусках без сохранения, сотрудники, оказывающие услуги по договору гражданско-правового характера) не берутся в расчет при определении средних выплат и иных вознаграждений за расчетный календарный месяц, т.к. по данным лицам отсутствуют начисления по заработной плате и база для исчисления страховых взносов не формируется.

Ответ: В связи с повторным обращением по вопросу о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемом в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг общественного питания, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, вправе применять освобождение от налогообложения НДС при соблюдении ряда условий, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

В соответствии с абзацем девятым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

Фактическое количество указанных физических лиц определяется на основании расчета по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@, как количество физических лиц, в отношении которых в разделе 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам сформирована база для исчисления страховых взносов по трудовым договорам.

Таким образом, исходя из вышеуказанных положений, количество физических лиц, получающих выплаты и иные вознаграждения за услуги, оказанные в рамках договоров гражданско-правового характера, при расчете средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц не учитывается.

Что касается физических лиц, в отношении которых база для исчисления страховых взносов не формируется (в частности, декретный отпуск, отпуск по уходу за ребенком, отпуск без сохранения содержания), то при расчете средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц количество таких физических лиц не учитывается, независимо от вида договора, заключенного с указанными лицами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.