Письмо Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-03-05/103259 О полномочиях субъектов РФ в рамках установления пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта РФ

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу полномочий субъектов Российской Федерации в рамках установления пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 2844 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - резидент ТОР, ТОР, НК РФ) (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 2844 НК РФ установлено, что для резидентов ТОР пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.

Пунктами 2 и 3 статьи 2844 НК РФ предоставлена возможность резиденту ТОР выбрать порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Так, пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций могут применяться либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов).

Учитывая изложенное, полагаем, что установление разных размеров ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в зависимости от вида деятельности, осуществляемой в рамках соглашения может рассматриваться как введение новой категории налогоплательщиков.

Вместе с тем законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такое право для субъектов Российской Федерации не предусмотрено.