Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 октября 2023 г. N 03-03-06/1/102084 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль страховой организацией

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 октября 2023 г. N 03-03-06/1/102084

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Согласно статье 6 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая организация - это юридическое лицо" созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления деятельности по страхованию и (или) перестрахованию и получившее лицензию на осуществление соответствующего вида страховой деятельности в установленном названным Законом порядке.

В соответствии со статьей 330 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) формирование страховых резервов осуществляется страховщиками в соответствии с правилами формирования страховых резервов, которые утверждаются органом страхового надзора. При этом Банк России, осуществляющий функции по регулированию, контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела), назван в статье 4.1 Закона N 4015-1 органом страхового надзора.

Таким образом, расчет сумм отчислений в страховые резервы положениями главы 25 НК РФ не регулируется. Размер таких резервов принимается в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, установленным Банком России.

Учитывая вышеуказанное, страховая организация, являющаяся таковой в соответствии с законодательством Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль руководствуется специальными положениями главы 25 НК РФ, в том числе, в части формирования резервов.

В том случае, если организация не подпадает под определение страховой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, то специальные положения главы 25 НК РФ, определяющие специфику налогообложения страховых организаций (статьи 293, 294, 330 НК РФ), ею не применяются. Доходы и расходы такой организации подлежат учету в общем порядке.