Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107902 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде процентов, которые исчислены исходя из условий кредитного договора, заключенного между специализированным застройщиком и уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107902

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что на основании положений подпункта 12 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой осуществления расходов в виде процентов, предусмотренных кредитным договором, заключенным специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ), признается дата, предусмотренная указанным кредитным договором для уплаты этих процентов.

При этом согласно пункту 4 статьи 2 Федерального закона N 214-ФЗ под целевым кредитом (целевым займом) понимается кредит или заем на строительство (создание) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости в соответствии с условиями договора, заключенного между застройщиком и кредитором (банком или учредителем (участником) застройщика), которые могут быть использованы только на цели, указанные в части 1 статьи 18 Федерального закона N 214-ФЗ, либо кредит, предоставленный в целях рефинансирования (перекредитования) указанных в пункте 4 статьи 2 Федерального закона N 214-ФЗ кредита или займа.

Таким образом, в отношении расходов в виде процентов, которые исчислены исходя из условий кредитного договора, заключенного между специализированным застройщиком и уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с нормами Федерального закона N 214-ФЗ, применяется порядок, установленный подпунктом 12 пункта 7 статьи 272 Кодекса.

Расходы в виде процентов по кредиту, предоставление которого не соответствует положениям Федерального закона N 214-ФЗ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Согласно указанному порядку по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 Кодекса).