Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108022 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108022

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ). То есть налоговая база по налогу на прибыль организаций за соответствующий год определяется с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах.

При этом пунктом 8 статьи 274 Кодекса установлено, что в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной нулю.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль налоговая база по налогу на прибыль организаций, определяемая налогоплательщиками, которыми за соответствующий год получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли, признается равной нулю.