Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107786 Об учете убытков, полученных налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/107786

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета убытков, полученных налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее соответственно - резидент СПВ, СПВ) и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента СПВ положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 18 статьи 284 НК РФ). Данные пониженные ставки применяются резидентами СПВ при соблюдении определенных условий, установленных статьей 2844 НК РФ.

Следовательно, в случае, если резидентом СПВ не соблюдены условия, установленные статьей 2844 НК РФ, то к налоговой базе по налогу на прибыль организаций применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В то же время налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 21 статьи 283 НК РФ (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Пунктом 21 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2026 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная, в частности, пунктом 18 статьи 284 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Таким образом, в случае если резидентом СПВ в текущем налоговом периоде не выполнены условия, предусмотренные статьей 2844 НК РФ, то есть он не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, то, соответственно, резидент СПВ уменьшает налоговую базу по налогу прибыль на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 21 статьи 283 НК РФ.