Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/106149 О применении налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/106149

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент СПВ, СПВ) и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента СПВ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В случае принятие такого закона резидент СПВ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет в размере 0 процентов (абзац первый пункта 18 статьи 284 НК РФ).

Пунктами 2 и 3 статьи 2844 НК РФ предоставлена возможность резиденту СПВ выбрать порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Так, резидент СПВ может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующие текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 2844 НК РФ).

По мнению Департамента, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 2844 НК РФ предусматривают возможность резиденту СПВ применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе и в том случае, если в текущем налоговом периоде условие о доли доходов (90 процентов) не выполнено, но в то же время данный критерий соблюден в совокупности за три налоговых периода предшествующих текущему.

При этом в случае если резидент СПВ в целях соблюдения критерия определяет его в совокупности за три налоговых периода предшествующих текущему, то такой показатель исчисляется нарастающим итогом как суммарный показатель за эти три (последних) налоговых периода.