Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/105074 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организациями, получившими статус резидента свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/105074

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий (далее соответственно - резидент СПВ, СПВ).

Положениями пунктов 4 и 5 статьи 2844 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются резидентом СПВ в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение).

Под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (абзац третий пункта 4 статьи 2844 НК РФ).

Следовательно, абзацем третьим пункта 4 статьи 2844 НК РФ установлен специальный порядок определения момента начала применения резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, применение резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций начинается только с того налогового периода, в котором определен положительный результат по расчету, предусмотренным абзацем третьим пункта 4 статьи 2844 НК РФ.

Следует учесть, что на основании положений пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ (статья 247 НК РФ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 315 НК РФ, для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

К исчисленной в данном порядке налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка налога на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, прибылью, подлежащей налогообложению, является показатель, используемый для определения суммы налога, подлежащего уплате.

В этой связи в случае, если резидентом СПВ в текущем налоговом периоде получена прибыль, подлежащая налогообложению и в то же время, отсутствует положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ (в целях определения момента получения первой прибыли), то резидент СПВ не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в этом налоговом периоде.